Продажа дебиторской задолженности на торгах. Как происходит продажа дебиторской задолженности? Продажа дебиторской задолженности должника конкурсным управляющим

Дата: 28.02.2024

Экономический кризис привел к тому, что многие предприятия потеряли свою платежеспособность. При этом у них образовалась дебиторская задолженность в большом объеме.

Некоторые хозяйствующие субъекты принимают решение о ее продаже сторонним лицам, чтобы выйти из затруднительного положения. Как показывает практика, она зачастую реализовывается по цене, которая значительно ниже номинальной стоимости.

Что это такое

Под формулировкой «дебиторская задолженность» подразумевается денежная сумма долга, который подлежит обязательной уплате одним юридическим либо физическим лицом другому.

Как правило, она формируется в продолжение нескольких месяцев вследствие нарушения должником либо кредитором срока исполнения обязательств, которые предусмотрены законом либо договором.

Определение понятия «просрочка» установлено положениями гражданского права, которые регламентируют отношения субъектов экономики. По общепринятым правилам, должник отвечает перед кредитором за понесенные им вследствие просрочки убытки и невозможность исполнения обязательств.

Ответственность за просрочку возлагается:

предписаниями нормативно-правовых актов;
условиями действующего договора, которые были установлены заинтересованными лицами при его подписании.

Не подлежат возмещению убытки, возникшие в результате просрочки, если за нее предусмотрено взимание неустойки, то есть пени. Как правило, наличие или отсутствие просрочки, его сроки и давность являются ключевыми факторами кредитной истории. Ее оценивание производится по текущим просрочкам, представленными просроченными платежами в продолжение одного года.

Норма введена мировой банковской практикой. Нужно заметить, что в отдельных государствах за текущие просроченные платежи причисляют просрочки протекающего и прошедшего финансового года. Например, в Великобритании, Швейцарии, во Франции.

Основные правила

Сделка переуступки дебиторской задолженности совершается на возмездной основе. Ее документация должны быть оформлена надлежащим образом в письменном виде сообразно нормативам правовых актов. должен быть заверен в нотариальном порядке. В него вносятся основные положения, предусматривающие взаимное сотрудничество участников сделки, их права и обязанности, ответственность.

Например, в нем необходимо указать объем продукции, срок совершения оплаты и передачи права требования, если сделка осуществляется на основании договора купли-продажи.

Сделка купли-продажи оформляется договором переуступки права требования, то есть цессией.

В ней участвуют:

цедент, являющийся кредитором;
предприятие – должник, имеющий дебиторскую задолженность;
цессионарий – лицо, выкупившее лот с правом требования.

Цессионарий наделяется правом требования оплаты дебиторской задолженности, наложения пени и штрафной санкции. Условия предусматриваются первоначальным договором, который служит основанием для выдачи кредитных средств. Титул подтверждает законные права покупателя на истребование выплаты дебиторской задолженности. К договору цессии прилагается ряд документов.

В их число входит:

кредитный договор;
график погашения кредитных средств с указанием срока внесения ежемесячных взносов;
закладная, если в залог было предоставлено какое-либо имущество;
официальная бумага о поручительстве, если он был назначен по требованию банка;
платежные квитанции на выплаченную денежную сумму.

Законодатель установил невозможность ее применения к адресным платежам, в число которых входят предназначенные конкретному лицу выплаты. Например, алиментные выплаты, возмещение ущерба за причинение вреда жизни и здоровью, гранты.

Специфика продажи дебиторской задолженности

На сегодняшний день появились различные компании, которые приобретают обязательства по дебиторской задолженности. Они заинтересованы в получении определенной выгоды для себя, поэтому осуществляют проверку целесообразности предстоящей сделки. В ходе ее проведения приобретаются текущие, просроченные, сомнительные обязательства.

Особенность сделки

Законодатель предусмотрел в положениях гражданского права норму о продаже дебиторской задолженности. Ее реализации осуществляется в ходе сделки переуступки права требования, которую принято называть цессией. Она подразумевает замену одного кредитора другим, вследствие чего происходит передача прав и обязанностей.

Процедура соответственно нормативам гражданского права осуществляется без согласования с должником. В ходе проведения цессии предусматривается переход не только денежных обязательств, но и имущественных. При этом дебиторскую задолженность может купить любое лицо вне зависимости от наличия лицензии.

Важные детали

Если предприятие приняло решение о реализации дебиторской задолженности, то оно должно определиться с лицом, которое выступит в качестве правопреемника. Должник уведомляется о проведении сделки переуступки, если в исходном договоре предусмотрено его извещение. Но лучше его поставить в известность, чтобы денежные средства были перечислены нужному лицу.

Если задолженность будет оплачена кредитору в полном объеме, то обязательства расцениваются как аннулированные независимо от заключения договора цессии.

Он подлежит обязательной регистрации для придания юридической силы.

Чем грозит признание банкротства

В ходе проведения имущество предприятия распродается, чтобы за счет вырученных средств погасить его задолженности. В отдельных случаях вместе и имуществом на торгах выставляется дебиторская задолженность. Имущество распродает внешний управляющий, назначенный арбитражным судом в установленном законодателем порядке.

Дебиторская задолженность выставляется на продажу в виде определенного лота с указанием наименования предприятия и размера задолженности.

Внешний управляющий действует с согласия кредиторов при организации торгов, которые рассматривают вопрос о банкротстве на первом собрании. Оно выносит определенное решение, чтобы утвердить действия внешнего управляющего относительно реализации имущества обанкротившегося предприятия.

Если лот продается, то на расчетный счет должника поступает полная денежная сумма за него в продолжение одного месяца . Срок отсчитывается со дня закрытия аукциона. Если первичные документы отсутствуют, то дебиторская задолженность, выставленная на торги в связи с банкротством предприятия, устанавливается на основании сверки взаиморасчетов с кредитором.

Цель

Как правило, продажа дебиторской задолженности по схеме сделки переуступки проводится с определенной целью. Продавец в результате ее продажи получить дополнительное финансирование для восстановления производства, способствующего возврату его платежеспособности.

Если хозяйственная деятельность правильно организована, то у него увеличивается объема реализации продукции, повышается оборачиваемость капитала.

Что касается покупателя, то он получить комиссионное вознаграждение за денежные средства, которые были предоставлены должнику.

Продажа по факторингу

Одним из востребованных способов продажи дебиторской задолженности является факторинг. Вопросы относительно его применения, условия и основания, права и обязанности участников, выступающих в качестве агентов, предусмотрены в указаниях статьи 43 ГК РФ. В нем отмечено, что сделка подразумевает переуступку права требования третьим лицам.

Под понятием понимается сделка, в ходе которой дебиторская задолженность напрямую продается банку либо кредитному учреждению. Такого рода операцию осуществляет фактор, который изымает с предприятия комиссию с основной денежной суммы платежа в определенном размере, исчисляемую в процентном соотношении.

Метод позволяет продать текущие и планируемые обязательства по денежным средствам в ходе переуступки права требования на них.

Кроме того, его вполне можно применить к сделкам, которые фактически не заключены. Но нельзя продать по данному методу просроченный долг.

Факторинг производится:

с правом регресса, продавец дебиторской задолженности несет ответственность перед покупателем, если задолженность не будет погашена;
без права регресса, банк или кредиторское учреждение покупает дебиторскую задолженность, вследствие чего могут возникнуть риски убытка, если счета окажутся сомнительными.

Не все предприятия могут позволить себе провести факторинг, потому что обязательным условием является наличие лицензии. Если у них несчетное число задолжавших им мелких контрагентов, то они также лишены возможности применения метода. То же относится к фирмам, отличающимся узкой специализацией, занимаются изготовлением эксклюзивных изделий.

Продажа векселя с дисконтом

Законодатель допускает проведение сделок с дебиторской задолженностью при помощи векселя. Под ним подразумевается ценная бумага, которая содержит в себе обязательства о выплате денежной суммы и процентных начислений к ней в конкретный срок.

Разновидности векселя:

переводной;
простой;
процентный.

Как правило, он не обосновывается никакими дополнительными официальными бумагами. В ходе совершения финансовой операции одно лицо передает другому вексель с указанием величины и срока выплаты. Любой банк либо кредитное учреждение при совершении финансовых операций производит его учет вместе с установленным на него процентом, который называется дисконтом.

Под выражением «дисконтирование» подразумевается финансовая операция, в ходе которой вексель продается к получению. Для определения размера дохода банк вычитает из денежной суммы, предназначенной для погашения векселя процентные начисления. Держатель векселя проставляет на нем надпись о его передаче, после чего отдает в банк, который наделен правом регресса относительно продавца.

Если держатель векселя не сможет оплатить его, то ответственность несет передающее свои права на ценную бумагу лицо — индоссат. Он должен выплатить денежную сумму банку лично, поскольку несет ответственность не только за существование права, но и за его реализацию. К тому же, он наделен условным обязательством на денежную сумму учтенного векселя, раскрытого в финансовой отчетности.

И в заключение необходимо отметить, под условным обязательством понимается потенциальное обязательство, которое может перейти в разряд фактического обязательства. Такая ситуация возникает, если дебиторская задолженность не будет погашена ее покупателем.

В подавляющем большинстве случаев не является недостатком в работе предприятия. Данный вид долга представляет собой те средства, которые должны быть возращены организации со стороны контрагентов. Единственным случаем, когда такая задолженность не сулит ничего хорошего для организации, считается тот, когда должники не отвечают по своим обязательствам долгое время.

Именно поэтому многие компании не рвутся работать с отсрочкой платежей, чтобы дебиторская задолженность не смогла образоваться. Однако, если ее избежать не удалось, то стоит искать различные возможности для решения проблемы.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Реализация дебиторской задолженности как раз и считается подобным решением. Для осуществления данной операции необходимо знать о стоимости продажи, о методах, а также о процедуре учета.

Продажная стоимость

Реализация данной разновидности задолженности осуществляется не по номинальной стоимости, а по гораздо меньшей. Именно поэтому для многих организаций данную операцию нельзя назвать выгодной. Это обуславливается тем, что в процессе продажи компания может потерять значительную сумму средств.

Однако, довольно часто, данный шаг является единственной возможностью возвращения хотя бы части средств, которые были переданы третьим лицам. Для определения дохода компании от продажи дебиторского долга необходимо из получаемых средств вычесть стоимость услуг или товаров, которые были проданы должникам с последующей отсрочкой платежей.

При такой процедуре подсчета можно получить убыток, который может быть прибавлен к определенной группе расходов, в результате чего может быть уменьшена база, облагаемая налогами. В данных рамках важно помнить о том, что к внереализационным расходам необходимо отнести только 50% от данного убытка в момент реализации задолженности.

Вторая часть убытка может быть учтена только после того, как со дня реализации задолженности пройдет не менее 45 дней. Многих предпринимателей интересует вопрос о том, что делать с процентами, начисленными на ту сумму средств, которую должны вернуть контрагенты. В данных рамках важно опираться на положения действующего законодательства.

Закон гласит о том, что проценты, которые были отнесены к затратам в рамках определения доходов организации, не могут составлять более 20% . Стоит отметить, что для сделок, которые осуществляются в иностранной валюте, необходимо применить средний процент, который составляет примерно 22% .

Осуществлять процедуру покупки или продажи дебиторской задолженности могут только юридические лица. Для этого должно быть составлено специальное соглашение, которое, в обязательном порядке, должно быть оформлено правильно.

Чаще всего возникает у банков и других финансовых учреждений, которые вынуждены подстраховываться на случай невозврата выданных средств повышенными процентами.

С образцом соглашения о реструктуризации задолженности можно ознакомиться по .

В качестве партнера по данному вопросу выступают специальные организации, которые перекупают долг на выгодных для них условиях и самостоятельно занимаются взысканием обязательств с должников.

Методы продажи дебиторской задолженности

Цессия

Все, без исключения, сделки в рамках данного метода оформляются с помощью соглашения, оформленного в письменной форме. В данном документе прописываются все актуальные нюансы совместной деятельности. Если цессия является договором купли-продажи, то в нем должны быть указаны сроки, а также количественные показатели передаваемой продукции или услуг.

В данных рамках договор является наиважнейшим документом, который выступает в качестве подтверждения факта того, что покупатель должен оплатить в пользу продавца определенную сумму денежных средств или предоставить товары и услуги. Процедура цессии регулируется действующим законодательством, а точнее главой №24 Гражданского Кодекса РФ.

Стоит отметить, что в рамках цессии сторонним кредиторам могут быть переданы далеко не все обязательства. Например, не могут быть переданы адресные, которые предназначаются конкретному лицу. Это могут быть алименты, гранты или возмещение определенного физического или имущественного ущерба. Договор цессии также не может быть заключен в тех случаях, когда для плательщика имеет довольно близкое значение личность нового кредитора.

После принятия соответствующего решения о продаже долговых обязательств в рамках передачи прав требования необходимо срочно найти правопреемника. После выбора специальной фирмы подписывается соглашение с последующем заверением в нотариальной службе.

Должник может не уведомляться о факте осуществленной передачи прав требования, если обратное не предусматривается первоначальным договором. При переуступке прав на недвижимость необходимо прохождение процедуры государственной регистрации.

В подавляющем большинстве случаев договор цессии является возмездным. Он предназначается для получения экономической выгоды сторонами сделки. В противном случае заключение такого соглашения можно считать нецелесообразным.

Стоит отметить, что переуступке долговых обязательств могут подлежать не только текущие и просроченные задолженности, но также и те долги, которые относятся к сомнительной группе

Вексель

Продажа дебиторской задолженности может быть осуществлена с помощью векселей, которые представляют собой ценные бумаги, содержащие в себе обязательства о выплате указанной в документе суммы средств и накопившихся процентов по ней. Стоит отметить, что данные обязательства ничем не обосновываются.

Одна организация выдает другой вексель, в котором указываются сведения о том, что она в обязательном порядке должна выплатить установленную сумму денежных средств через определенное время.

Вексель может быть четырех видов:

процентным;
дисконтным;
простым;
переводным.

Простые векселя содержат в себе определенные обязательства компании или физического лица выплатить другим лицам определенную сумму средств после истечения времени, указанного в документе. Такой вексель может считаться неоспоримым подтверждения факта наличия долговых обязательств. Должники получают векселя только после истечения определенного срока.

Кредитор таким образом может с помощью таких обязательств рассчитываться со своими контрагентами. Именно поэтому передача векселя может рассматриваться в качестве продажи дебиторской задолженности и накопленных процентов.

Факторинг

Факторингом считается продажа дебиторских долговых обязательств в пользу кредитной или любой другой специальной организации. Основной целью подобной операции является осуществление дополнительной процедуры финансирования компании и увеличение уровня оборачиваемости соответствующего капитала.

В рамках факторинга покупателей долговых обязательств можно считать финансовыми агентами. Стоит отметить, что права и обязанности таких агентов прописываются в ст.43 действующего Гражданского Кодекса РФ.

Процедура факторинга, как и операция по цессии, означает передачу долговых обязательств сторонним лицам. Однако, существуют и определенные отличия.

Первое отличие заключается в том, что соответствующие агенты могут купить не только обязательства по текущим сделкам, но также и по будущим, которые находятся только в стадии разработки. Стоит отметить, что в данных рамках невозможно осуществить реализацию просроченной задолженности.

Второе отличие заключается в том, что во время цессии могут передаваться не только финансовые, но и другие имущественные права. Что касается факторинга, то при нем передаются исключительно финансовые обязательства. Еще одно отличие заключается в том.

Что далеко не все компании могут воспользоваться услугами финансовых агентов. К таким организациям могут быть отнесены компании с довольно обширным количеством незначительных должников.

Последнее отличие – продажа дебиторской задолженности в рамках цессии может быть осуществлена любой организацией. В случае с факторингом такие операции могут производить только специальные лицензированные или кредитные компании.

Учет

Стоимость реализации обязательств, в большинстве случаев, является ниже номинальной. В данных рамках возникает определенная проблема, которая напрямую касается порядка признания потерь от передачи долговых обязательств, которая была совершена в рамках процедуры цессии. Это требуется для вычета налога на прибыль.

При продаже долговых обязательств база определяется в соответствии со статьей 279 Гражданского Кодекса РФ. В пункте 2 данного акта имеется указание на использование методов начисления при подсчете уровня дохода. Таким образом должна быть вычтена стоимость реализованных товаров и услуг из прибыли от продажи долговых обязательств. Полученная сумма является убытком.

Данный убыток включается во внереализационные расходы. Часть суммы убытка относится к таким расходам в момент продажи, а часть – после истечения установленного законодательством промежутка времени. Чаще всего данный срок составляет 45 дней .

Пример

ООО «Альтаир» заключило сделку по продаже услуг с ООО «ВИП». Сумма соглашения составила 60 000 рублей , из которых 10 000 составило НДС. Положения договора предполагают то, что оплата предоставляемых услуг должна осуществляться в течение 90 дней с момента фактической продажи.

Дебиторская задолженность является частью активов организации. А она может по своему усмотрению ими распоряжаться. Например, продать свою дебиторку другой компании. Конечно, речь, главным образом, идет о дебиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Ведь, к примеру, продать свою налоговую переплату не получится. А почему компания может решиться на продажу своей дебиторской задолженности?

Почему продается дебиторская задолженность?

Возможна ситуация, когда деньги продавцу понадобились сегодня, а оплата от покупателя ожидается только в будущем. И вот тогда продавец может решиться на продажу своей дебиторки. Часто продается особенно «сложная» дебиторка. Это, как правило, просроченные долги, по которым компания предприняла все доступные ей меры, но долг взыскать так и не смогла. Такие долги приобретают обычно специализированные компании, которые обладают достаточными рычагами воздействия на подобных дебиторов.

Естественно, за получение сегодня, а не завтра денег от своей дебиторки продавцу придется заплатить. Делается это обычно так, что сама дебиторская задолженность продается с дисконтом. К примеру, дебиторская задолженность покупателя в сумме 120 000 рублей может быть продана за 100 000 рублей. 20 000 рублей - это и есть плата продавца за оперативное превращение дебиторки в деньги.

В гражданском законодательстве продажа дебиторской задолженности именуется уступкой требования, или цессией. Продавец, продающий свою дебиторку, именуется цедентом, а лицо, ее приобретающее, — цессионарием (ст. 388 ГК РФ).

Как отражается продажа дебиторской задолженности в бухгалтерском учете у цедента и цессионария, мы рассказывали в нашей отдельной .

А каковые особенности налогового учета по договору цессии?

Налоговый учет продажи дебиторки у цедента

Цедент при уступке права требования по договорам, кроме договоров займа (кредита), определяет налоговую базу по НДС. Она рассчитывается как разница между суммой к получению за уступленное право и суммой уступаемого требования (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Конечно, маловероятно, что долг будет продан дороже той суммы, которая будет получена при его погашении. Если долг будет продан за его номинальную стоимость или даже меньше, НДС к уплате не возникнет. Но независимо от того, будет ли НДС к уплате при уступке требования или нет, цедент должен выставить счет-фактуру в общем порядке в течение 5 календарных дней со дня подписания договора уступки права требования и один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору. При этом, даже если НДС к уплате у цедента не возникает, заполнять раздел 7 налоговой декларации по НДС не нужно.

Что касается налога на прибыль, то на дату подписания сторонами акта уступки права требования цедент признает доход от реализации права в размере платы, которая причитается к получению от цессионария без учета НДС, начисленного при продаже такого права (п. 1 ст. 249 , п. 5 ст. 271 НК РФ). В свою очередь, стоимость уступленного права (с НДС) - это расходы цедента, которые уменьшают его доход от реализации права (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

А если дебиторская задолженность продается ниже себестоимости, то на дату уступки требования во внереализационных расходах организации нужно признать убыток от уступки требования. Так, если долг стоимостью 156 000 рублей был продан за 150 000 рублей, возникает убыток 6 000 рублей (150 000 рублей - 156 000 рублей). Но учтен в полной сумме такой убыток будет не всегда.

Если срок платежа по уступаемому требованию уже наступил, убыток признается в полной сумме (п. 2 ст. 279 НК РФ).

А вот если долг продается до того, как настал срок уплаты по нему, величина признаваемого убытка учитывается в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 279 НК РФ .

Налоговый учет продажи дебиторки у цессионария

НДС, предъявленный цессионарию цедентом при уступке права требования, цессионарий может принять к вычету в общем порядке на основании счета-фактуры, выставленного цедентом (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то затраты на приобретение права будут учтены у цессионария лишь при погашении приобретенного права или при его дальнейшей перепродаже.

Каждое коммерческое предприятие контролирует размер дебиторской задолженности покупателей, заказчиков, заемщиков и прочих контрагентов с целью выявления просроченных, сомнительных и безнадежных обязательств. Для этого проводятся ежегодно (иногда – в середине года) инвентаризация, оценка и анализ долгов контрагентов перед торговой фирмой. На основании полученных данных торговая фирма или учреждение получают полную информацию о неполученных денежных средствах или продукции и рассматривает методы, как получить дебиторскую задолженность с заказчиков и покупателей. Существует несколько основных вариантов вернуть долги: претензии, привлечение коллекторов, иски в суд, реализация дебиторской задолженности.

Продажа обязательств – это передача прав на требование денежных средств или товаров другому лицу на условиях платности.

Существуют две финансовые операции по реализации долгов, с помощью которых можно решить проблему, как получить дебиторскую задолженность: цессия и факторинг. Обе эти операции заключаются в том, что кредитор уступает другой организации неполученные обязательства за определенную плату. В результате продавец долгов получает денежные средства, а покупатель – право взыскать его. Между цессией и факторингом есть и несколько существенных отличий. Первая – это просто переуступка, а второй – метод финансирования дебиторской задолженности, имеет некоторые общие черты с кредитом, поэтому такие операции проводят кредитные организации или фирмы, имеющие специальную лицензию. По факторингу, как правило, передается краткосрочная дебиторская задолженность.

Цессия обязательств должников

Все сделки оформляются письменными соглашениями, в которых прописываются все важные аспекты совместной деятельности. Если это договор купли-продажи, то в нем указываются сроки и количество передачи продукции, оказания услуг, проведения работ и сроки оплаты за них. Договор – это главный документ, который является подтверждением, что покупатель должен продавцу денежные средства или товар. Бывают ситуации, когда кредитору срочно нужны деньги, а срок оплаты еще не наступил, или возникают просрочки платежей по договору, тогда продавец может уступить свои права на получение и взыскание долгов другой организации и получить денежные средства прямо сейчас. Соглашение о продаже прав на требование называется цессией. Она регулируется главой 24 Гражданского кодекса РФ.

Не все обязательства можно уступить другому кредитору. Не подлежат передаче адресные платежи, то есть предназначенные определенному лицу, например, алименты, возмещение ущерба, именные гранты и т.п. Нельзя заключать договоры цессии, в случае если для должника имеет значение личность нового получателя долга.

После принятия решения о продаже прав требования на денежные средства или другое имущество нужно найти правопреемника. Существуют специальные фирмы, которые занимаются приобретением обязательств. Сторонами соглашения о передаче прав является кредитор и правопреемник долгов. Оно заключается в письменном виде и заверяется у нотариуса.

Должника необязательно уведомлять о переуступке прав на платежи или продукцию, если это не предусмотрено договором, но лучше известить, чтобы при погашении задолженности денежные средства поступали по назначению. При оплате средств первоначальному кредитору долги считаются возвращенными не зависимо от наличия цессии. Переуступка прав на недвижимое имущество должна пройти государственную регистрацию.

Договор цессии, как правило, имеет возмездный характер и должен принести экономическую выгоду для сторон сделки, иначе его заключение будет бессмысленным. Уступке подлежат не только текущие, но и просроченные обязательства, и даже сомнительные.

Факторинг долга

Факторинг – кредитной или специальной лицензированной организации. Основная цель этой операции – дополнительное финансирование организации, повышение оборачиваемости оборотного капитала, увеличение объема продаж. При факторинге покупатели долга являются финансовыми агентами, их права и обязанности прописаны в главе 43 Гражданского кодекса РФ.

Факторинг, как и цессия, означает переуступку обязательств дебиторов третьим лицам, но есть и существенные отличия. Первое отличие заключается в том, что финансовый агент может купить не только долги по текущим сделкам, но и по планируемым, но фактически не заключенным.

При этом нельзя продать просроченную задолженность. Второе отличие в том, что при цессии можно передавать не только денежные, но и иные имущественные права, а при факторинге только денежные. Третье отличие в том, что не все фирмы могут пользоваться услугами финансовых агентов, например, организации с большим количеством мелких должников, изготовители узкоспециализированной продукции, а при цессии таких ограничений нет.

Четвертое отличие в том, что покупку дебиторской задолженности по договору цессии может проводить любая организация, а факторинговые операции – только лицензированная или кредитная.

Переводной и простой вексель

Продать дебиторскую задолженность можно с использованием векселей. Вексель – ценная бумага, которая содержит ничем не обоснованное обязательство векселедателя выплатить векселедержателю указанную в ней сумму денег и проценты по нему. Одна фирма выдает другой вексель, в котором написано, что она должна выплатить через некоторое время денежные средства. Он бывает процентный и дисконтный, простой и переводной.

Простой вексель содержит в себе обязательство организации или гражданина выплатить другому лицу денежные средства по истечении определенного срока, указанного в ценной бумаге. Он является бесспорным подтверждением наличия долга, по истечению определенного срока происходит презентация векселя должнику. Этим долговым обязательством кредитор может рассчитываться со своими контрагентами. Передачу долговой ценной бумаги можно рассматривать как продажу дебиторской задолженности и процентов или дисконта по ней.

Тратта (переводной вексель) содержит требование выплатить долг в пользу третьего лица. Фирма 1 купила у Фирмы 2 товар. П

ри этом Фирма 2 ранее приобрела у Фирмы 3 материалы. Фирма 2 выдает Фирме 3 тратту, по которой в ее пользу должна произвести платеж Фирма 1, то есть передает ее права на свою дебиторскую задолженность и погашает свою кредиторскую.

Продажа дебиторской задолженности — проводки

Продажа дебиторской задолженности — проводки, используемые в бухучете участвующих в данной процедуре сторон, — тема, интересная любому финансовому специалисту. Наличие дебиторки — естественный процесс для организации. Как правило, она постепенно гасится самими должниками. Но часто процесс получения денег затягивается. Для его ускорения компания может предпринимать разные шаги: выставить требования, подать в суд или, например, продать свой долг заинтересованным лицам. Мы остановимся на последнем варианте: рассмотрим процедуру продажи долга, какими операциями она сопровождается, какие проводки у покупателя и продавца долга при этом создаются.

Как осуществляется продажа дебиторской задолженности?

Продажа дебиторки сопровождается заключением договора цессии. Цессия — переуступка права требования долга — соглашение, согласно которому изначальный владелец долга передает новому лицу право его истребования. Изначальный владелец зовется цедент, а новый — цессионарий. В результате заключения такого договора должник будет гасить свои обязательства перед первоначальным кредитором уже цессионарию. Для договора цессии согласие должника не является обязательным, если иное не учтено в договоре с ним. Но информирование должника в письменной форме о смене владельца права требования должно быть проведено (ст. 382 ГК РФ).

Проводки по договору цессии у продавца долга

В бухучете, ссылаясь на п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н), доходы от реализации долга учитываются как от продажи прочих активов в составе прочих доходов. Выручка от реализации долга проходит по сч. 91 в корреспонденции со счетом учета прочих дебиторов. В момент перехода долга списывается и реализованная задолженность, учитываемая у цедента на сч. 62. Следовательно, в бухучете цедента проходят записи:

Дт 76 Кт 91.1 — отображена выручка от продажи долга;
Дт 91.2 Кт 62 — списана сумма проданной дебиторки;
Дт 51 (50) Кт 76 — зачислены средства за уступку права долга.

Согласно ст. 146 НК РФ переход прав облагается НДС. Ст. 155 НК РФ устанавливает порядок обложения для данной ситуации. Так, при первичной уступке долга, возникшего в результате реализации ТРУ, облагаемой НДС, изначальный кредитор начисляет НДС на положительную разницу между доходом от уступки и суммой продаваемой дебиторки. Если сумма уступки меньше или равна долгу покупателя, НДС не возникает.

Начисление НДС отражается проводкой:

В случае последующей переуступки база для НДС определяется для ее продавца как разница между доходом, полученным от ее покупателя, и суммой, изначально потраченной на приобретение долга.

Финансовый итог от уступки долга соответственно определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч. 91, как правило, он отрицателен.

В налоговом учете продавца долга также будут доходы и расходы. При этом датой получения дохода будет дата подписания акта уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ). Когда уступка убыточна, нужно учитывать положения ст. 279 НК РФ. Так, если передача долга была проведена после установленного сторонами сделки срока оплаты, полученный убыток дозволено принять в расчет налога на прибыль в общей сумме разово на дату уступки. Если же договор цессии был заключен до этого срока, для принятия убытка нужно руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ и учетной политикой.

Отражение операций по договору цессии у покупателя долга

Для цессионария полученный дебиторский долг — финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02), какое по Плану счетов отражается на одноименном сч. 58. Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126). Приобретение задолженности отражается после подписания акта уступки проводкой:

Цессионарий учитывает полученную дебиторку в сумме, перечисленной цеденту с учетом всех затрат на приобретение долга. В случае наличия входного НДС от цедента налог можно принять к вычету, соблюдая общие условия вычета.

Читайте также: Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности образец

Ознакомиться подробнее с учетом финансовых вложений, в т. ч. с бухучетом выданных займов, вложений в ценные бумаги, узнать, как ведется учет финансовых вложений в УК или простое товарищество, можно в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02» .

Перечисление денег изначальному кредитору сопровождается записью:

Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.

Соответственно, поступление денег от должника сопровождается следующими записями в бухучете:

Дт 51 (50) Кт 76 — получена сумма от дебитора;
Дт 76 Кт 91.1 — отображен доход от уступки права требования;
Дт 91.2 Кт 58 — отражена сумма, потраченная на приобретение долга;
Дт 91.2 Кт 68 — в случае превышения суммы погашения долга над суммой, переданной изначальному кредитору, начисляется НДС с суммы превышения.

Аналогичные записи будут и в случае передачи долга другому кредитору:

Дт 76 Кт 91.1 — уступлен долг;
Дт 51 (50) Кт 76 — получены средства от нового кредитора;
Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость передаваемого права требования;
Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС (если есть положительная разница).

В налоговом учете исполнение от должника или доход от уступки, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий признает при получении денег от дебитора или дальнейшей переуступке долга. Эта же дата является датой признания расходов по уступке. Если дебитор возвращает долг постепенно, то и доходы признаются частями, и расходы учитываются прямо пропорционально им.

Проводки у должника при продаже долга

Как уже говорилось, для продажи долга согласие должника не требуется, но его письменное информирование обязательно. При получении информационного письма о переходе долга в бухучете должника задействуется аналитика к счету, на котором учтен долг, например:

Дт 60 (последний кредитор) Кт 60 (старый кредитор), т. к. согласно ст. 384 ГК РФ продажа долга сохраняет правовую его основу.

При гашении долга делается запись:

Дт 60 (новый кредитор) Кт 51 (50).

Реализация дебиторской задолженности сопровождается заключением договора цессии. Порядок взаимоотношений сторон при заключении этого вида договора регламентируется ст. 382-390 ГК РФ. Проведение операций, связанных с продажей долга, в бухучете каждой стороны имеет свои нюансы.

Как происходит продажа дебиторки в конкурсном производстве, какими особенностями этот процесс обладает, можно узнать в статье «Продажа дебиторской задолженности в конкурсном производстве» .

Как продается дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность в большинстве случаев не считается каким-либо минусом и недостатком в работе любой организации. Она представляет собой денежные средства, которые должны быть возвращены фирме от ее контрагентов, поскольку она является долгами. Однако она считается недостатком в том случае, если не возвращается должниками очень долгое время, а при этом она может вовсе никогда не вернуться, поскольку другие компании, которые должны деньги, находятся в сложной финансовой ситуации. Именно поэтому многие современные организации не желают работать с отсрочкой платежа, чтобы не образовывалась дебиторская задолженность вовсе. Однако если она имеется, то идет поиск возможностей избавиться от нее.

Продажа дебиторской задолженности

Для этого могут предприниматься меры, направленные на возврат денег, а также может быть реализована продажа дебиторской задолженности другим компаниям. При этом данная продажа осуществляется по низкой стоимости, которая намного ниже тех денег, которые должны быть возвращены должниками. В этом случае можно получить хоть какие-то средства, поскольку должник может быть вовсе неплатежеспособным. Покупают дебиторскую задолженность обычно компании, которые занимаются взысканием долгов, а при этом эта деятельность является их основной сферой работы.

Продажа задолженности обычно называется цессией, которая представляет собой процесс замены кредиторов, а при этом полностью передаются от одного лица другому все права и обязанности. При этом данный процесс может быть реализован очень быстро и без каких-либо проблем, а для этого не нужно получать разрешение или согласие от должника. Однако это возможно только в том случае, если в договоре между кредитором и заемщиком не указано иного. При этом должник должен быть оповещен о том, что его кредитор поменялся.

Проводки по продаже задолженности

Например, ООО «Компания А» заключило договор продажи товара ООО «Компания Б» Сумма сделки оценивается в 59000 рублей, из которых 9000 – НДС. Сделка предполагает, что оплата за поставленный товар должна быть осуществлена в течении 3 месяцев (90) со дня продажи. Выплата была просрочена. ООО «Компания А» решили продать право на требование задолженности ООО «Компания С». Сумма этой сделки составила 45000 рублей. ООО «Компания А» оформила эту сделку в своем учете такими проводками:

Цена продажи дебиторской задолженности в основном меньше, чем ее номинальная стоимость. Поэтому сразу же поднимается проблема порядка признания потерь от продажи, которая была совершена согласно договору цессии, чтобы вычесть налог на прибыль.

Когда происходит реализация дебиторской задолженности, то налоговая база определяется Налоговым Кодексом РФ в статье №279. Пункт второй этой статьи гласит о том, что уступка плательщиком налогов услуг, товара и прочего, подразумевает подсчет дохода методом начисления. То есть, необходимо отнять от дохода от продажи дебиторской задолженности цену реализованных товаров, услуг. Полученный результат является убытком, а он в свою очередь входит в список внереализованных расходов плательщика налогов.

Что касается убытка, то его необходимо принимать таким образом: половина его суммы необходимо отнести к списку внереализованных расходов на момент продажи, а вторую часть – через сорок пять дней после продажи.

В случае, когда плательщик налогов или продавец уступает право требовать товар, услуги еще до момента совершения оплаты, который указан в соглашении, то потери, который были понесены в результате продажи дебиторской задолженности для обложения налогами дохода не должны быть более, чем та сумма, которая была оплачена согласно требования Кодекса, и которая соответствовала бы прибыли от передачи права, за время от даты передачи до оплаты, которая предусматривается соглашением.

Что касается процедуры зачисления процентов по различным обязанностям долга к затратам, то они указаны в 269 статье. В ней указано, что сумма %, которая входит в затраты при вычислении дохода для обложения налогами, не может принимать отклонение от усредненного показателя по обязанностям долга, больше двадцати процентов.

Средний показатель берется из тех обязательств, которые имели место в то же время, при таких же параметрах сделки. Если же определить средний показатель невозможно, то есть подобных сделок не было, то уровень процентных платежей, которые можно считать затратами, определяется иной формулой. Для этого ставку рефинансирования ЦБ РФ умножают на полтора, если сделка совершается в российской валюте. А если сделка подразумевает использование любой другой валюты, то используется фиксированный процент – 22.

Если человек, который стал кредитором в результате продаже дебиторской задолженности, захочет совершить операцию аналогичную, но с другим кредиторов, то он станет цедентом, который уступает право требовать товары или услуги. Покупка дебиторской задолженности на базе права, указанного выше, будет считаться определенным типом финансовых операций. Однако, это действует только для организаций и регулируется определенным нормативно-правовым актом, а конкретно Приказом Министерства финансов № 126н, пунктом 3 от 10 декабря 2002 года. Соответственно, продажа дебиторской задолженности другому лицу можно расценивать как продажа неких услуг финансового характера.

Давайте вернеМся к тому, примеру, который мы использовали ранее. ООО «Компания С» приняло решение о продаже дебиторской задолженности другой организации, которая имеет название ООО «Компания Д». Стоимость сделки составляет 47500 р. В учете это будет отражаться такими проводками:

В этой ситуации, Кодексом предусмотрено определение суммы для обложения налогом, как та цифра, на которую больше доход, что получит новый владелец при последующей передаче права требований. При дальнейшей продаже это будет считаться продажей финансовых вложений.

Продажная стоимость долгов

Продажа дебиторской задолженности осуществляется по меньшей стоимости, чем номинальная стоимость, поэтому для многих компаний данная процедура не является выгодной, поскольку теряются определенные денежные средства. Однако нередко это является единственной возможностью вернуть хоть какую-то часть денег, которые были переданы взаймы. Для определения налога на прибыль приходится самостоятельно высчитывать, какие именно потери понесла организация в результате реализации дебиторской задолженности. Для подсчета дохода нужно применять метод начисления, поскольку это прописывается в законодательстве. В результате, для определения дохода необходимо из полученных денежных средств от продажи дебиторской задолженности вычесть цену товаров или услуг, которые были проданы должнику с отсрочкой платежа, в результате чего и была образована данная задолженность. При таком подсчете получается убыток, который можно причислять к внереализационным расходам, поэтому уменьшается налогооблагаемая база. При этом важно помнить, что относить к внереализационным расходам нужно только половину этого убытка в момент продажи дебиторской задолженности, а вот вторая часть этого убытка учитывается только после того, как с момента реализации пройдет 45 дней.

Многих людей интересует вопрос о том, как поступать с процентами, которые начисляются на денежную сумму, которую должны вернуть компании контрагенты. Здесь нужно пользоваться информацией, которая указывается в законодательстве. Проценты, которые причисляются к затратам в процессе определения дохода фирмы, не могут принимать отклонение от особого среднего значения по обязанностям долга, а именно больше 20%. В этой ситуации нужно знать о том, как определять обязательства. Сюда нужно причислять только те обязательства, которые были образованы в то же время, а также в том же месте и при одинаковых характеристиках сделки.

Читайте также: Должны ли пенсионеры платить налог на имущество

Нередко не представляется возможным определить средний показатель, поскольку может вовсе не быть похожих сделок, а в этом случае используется специальная формула, с помощью которой можно определить уровень процентных платежей, относящихся к затратам. Данная формула предполагает, что ставка рефинансирования Центрального банка должна быть умножена на 1,5, однако это подходит к тем сделкам, которые реализуется с применением российской валюты. Нередко сделки совершаются в иностранной валюте, то здесь нужно применять единый фиксированный процент, который равняется 22%.

Покупка дебиторской задолженности относится к финансовым операциям, поэтому для правильности проведения данной процедуры нужно пользоваться различными правовыми актами, чтобы не возникало каких-либо проблем в будущем. Покупать и продавать дебиторскую задолженность могут только юридические лица, в качестве которых выступают различные организации. При этом составляется специальный договор, который должен быть грамотно и правильно оформлен, а также должен содержать всю необходимую информацию, поскольку только тогда он будет официальным документом.

Таким образом, многие современные компании сегодня стараются вовсе не работать с отсрочкой платежа, поскольку в этом случае возникает дебиторская задолженность, которая может стать причиной того, что денежные средства будут заморожены, а нередко вернуть их будет просто невозможно. При этом имеется возможность продать задолженность специальным организациям, которые специализируются на покупке долгов по низкой стоимости, а после этого занимаются их взысканием с должников.

Социальные кнопки

Продажа дебиторской задолженности

Что это такое

Как правило, она формируется в продолжение нескольких месяцев вследствие нарушения должником либо кредитором срока исполнения обязательств, которые предусмотрены законом либо договором.

Ответственность за просрочку возлагается:

предписаниями нормативно-правовых актов;
условиями действующего договора, которые были установлены заинтересованными лицами при его подписании.

Основные правила

Сделка переуступки дебиторской задолженности совершается на возмездной основе. Ее документация должны быть оформлена надлежащим образом в письменном виде сообразно нормативам правовых актов. Договор переуступки должен быть заверен в нотариальном порядке. В него вносятся основные положения, предусматривающие взаимное сотрудничество участников сделки, их права и обязанности, ответственность.

Сделка купли-продажи оформляется договором переуступки права требования, то есть цессией.

цедент, являющийся кредитором;
предприятие – должник, имеющий дебиторскую задолженность;
цессионарий – лицо, выкупившее лот с правом требования.

кредитный договор;
график погашения кредитных средств с указанием срока внесения ежемесячных взносов;
закладная, если в залог было предоставлено какое-либо имущество;
официальная бумага о поручительстве, если он был назначен по требованию банка;
платежные квитанции на выплаченную денежную сумму.

Обязанность родителей — содержать несовершеннолетних детей. Узнайте, как рассчитать неустойку по алиментам.

Имеет ли право банк продавать долги своих клиентов? Смотрите здесь.

Специфика продажи дебиторской задолженности

Особенность сделки

Важные детали

Если задолженность будет оплачена кредитору в полном объеме, то обязательства расцениваются как аннулированные независимо от заключения договора цессии.

Он подлежит обязательной регистрации для придания юридической силы.

Чем грозит признание банкротства

В ходе проведения процедуры банкротства имущество предприятия распродается, чтобы за счет вырученных средств погасить его задолженности. В отдельных случаях вместе и имуществом на торгах выставляется дебиторская задолженность. Имущество распродает внешний управляющий, назначенный арбитражным судом в установленном законодателем порядке.

Если хозяйственная деятельность правильно организована, то у него увеличивается объема реализации продукции, повышается оборачиваемость капитала.

Продажа по факторингу

Под понятием «факторинг» понимается сделка, в ходе которой дебиторская задолженность напрямую продается банку либо кредитному учреждению. Такого рода операцию осуществляет фактор, который изымает с предприятия комиссию с основной денежной суммы платежа в определенном размере, исчисляемую в процентном соотношении.

Метод позволяет продать текущие и планируемые обязательства по денежным средствам в ходе переуступки права требования на них.

с правом регресса, продавец дебиторской задолженности несет ответственность перед покупателем, если задолженность не будет погашена;
без права регресса, банк или кредиторское учреждение покупает дебиторскую задолженность, вследствие чего могут возникнуть риски убытка, если счета окажутся сомнительными.

Покупка вещей должников — выгодный бизнес. Читайте, как купить арестованное имущество, переданное на реализацию.

ОСАГО лучше оформить сразу же при покупке автомобиля в салоне. Подробнее в статье.

Узнать сумму своей задолженности можно у судебных приставов. Смотрите, как это сделать.

Продажа векселя с дисконтом

"Бухгалтерский учет", N 9, 1999
РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ДОЛЖНИКА
ПРИ ВЗЫСКАНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В настоящей статье рассматриваются проблемы, возникающие в ходе конкурсного производства при взыскании дебиторской задолженности, а также мероприятия, направленные на реализацию (уступку прав требования) дебиторской задолженности несостоятельного юридического лица. Статья затрагивает юридический аспект проблемы. В дальнейшем будет показана практическая сторона выполнения ниженазванных правовых требований для всех участников и заинтересованных лиц процесса реализации дебиторской задолженности.
Взыскание дебиторской задолженности всегда сопряжено с определенными трудностями - как в условиях нормального функционирования предприятия, так и в случае его несостоятельности (банкротства). Нестабильность экономической ситуации в России приводит к росту дебиторской задолженности предприятий, в частности кредитных организаций, поэтому проблема взыскания дебиторской задолженности в случае несостоятельности кредитных организаций становится особенно актуальной.
При ликвидации несостоятельной кредитной организации применяется такая процедура банкротства, как конкурсное производство. Данная процедура осуществляется конкурсным управляющим, назначаемым арбитражным судом и осуществляющим управление делами несостоятельной кредитной организации. В соответствии со ст.101 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" (Закон о несостоятельности) конкурсный управляющий:
анализирует финансовое положение несостоятельной кредитной организации;
устанавливает обоснованность и размер требований кредиторов;
осуществляет инвентаризацию имущества и его оценку, производит возврат имущества;
предъявляет к третьим лицам, имеющим задолженность перед несостоятельной кредитной организацией, требования о ее возврате.
Задачей конкурсного производства является формирование конкурсной массы в денежной форме для последующего пропорционального распределения между кредиторами несостоятельной кредитной организации. При этом все выявленное имущество банкрота подлежит продаже, в том числе и права требования как один из видов имущества (ст.ст.128 и 132 ГК РФ).
Инвентаризация дебиторской задолженности
В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества банкрота. Согласно Указанию ЦБ РФ от 19.12.1997 N 85-У "О порядке составления промежуточного ликвидационного баланса кредитных организаций и порядке их согласования территориальными учреждениями Банка России" эти действия должны быть выполнены до составления промежуточного ликвидационного баланса.
Выявление имущества и его последующая оценка являются необходимым этапом в подготовке к его реализации. При инвентаризации дебиторской задолженности проводится проверка документального подтверждения произведенных финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, а также займов, предоставленных другим организациям.
В соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" установлена специальная правоспособность кредитных организаций. В частности, банк вправе совершать сделки, направленные на привлечение и предоставление денежных средств, расчетно - кассовые операции и другие банковские операции, предусмотренные выданной лицензией. Кредитные организации не вправе заниматься иными видами хозяйственной (предпринимательской) деятельности, кроме сделок, направленных на материальное обеспечение функционирования юридического лица. В связи с этим дебиторская задолженность кредитной организации, как правило, представляет собой портфель выданных различным организациям кредитов (ссуд), т.е. денежных средств на возвратной и платной основе.
Согласно Инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору, в установленный договором срок.
В зависимости от величины кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору, в установленный договором срок, производится классификация ссуд на стандартные (практически безрисковые), нестандартные (умеренный уровень риска невозврата), сомнительные (высокий уровень риска) и безнадежные (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).
Проводя инвентаризацию кредитного портфеля, конкурсный управляющий устанавливает наличие дебиторской задолженности и ее документальное подтверждение, а также проверяет соответствие данных бухгалтерского учета по классификации и учету ссуд фактическому положению дел. Вся выявленная безнадежная и / или признанная нереальной для взыскания ссудная (дебиторская) задолженность по решению конкурсного управляющего подлежит списанию с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - на убытки отчетного года. Также с учетом созданных ранее резервов подлежат списанию суммы вложений в неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги с отнесением остатков на убытки отчетного года (Указание N 85-У, Инструкция N 62а). Установление безнадежности дебиторской задолженности производится путем сопоставления признаков конкретной ссуды с признаками, указанными в п.2.8 Инструкции ЦБ РФ N 62а.
Для признания ссуды нереальной ко взысканию предварительно должны быть проведены все меры для ее взыскания, включая реализацию залога. Данные меры должны свидетельствовать о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды. Однако принятие таких мер далеко не всегда может быть признано оправданным. Это объясняется тем, что взыскание задолженности является длительной и дорогостоящей процедурой, ее проведение может не найти одобрения со стороны кредиторов банка. То же самое можно сказать и об установлении неликвидности ценных бумаг, что может быть сделано только с помощью специалистов и экспертов.
Для принятия решения о проведении мероприятий по взысканию дебиторской задолженности необходимо оценить ее с точки зрения реальных перспектив взыскания. Кроме того, дебиторская задолженность должна быть оценена и для целей ее реализации.
Оценка дебиторской задолженности
Оценка дебиторской задолженности производится с целью определения величины рыночной стоимости, ниже которой не может быть установлена цена продажи дебиторской задолженности на торгах. Оценка производится в порядке, предусмотренном Методическим руководством Федерального долгового центра при Правительстве РФ СТО ФДЦ 13-05-98 по анализу и оценке прав требований, принадлежащих организации - должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторской задолженности) при обращении взыскания на имущество организаций - должников. Результатом оценки является определение рыночной стоимости дебиторской задолженности на основе анализа данных бухгалтерского учета, иначе говоря, определение денежного эквивалента, который ожидается получить в результате ее продажи. Поскольку покупатель с приобретением дебиторской задолженности приобретает право требования пени, штрафа и неустойки, основным методом оценки является доходный. При осуществлении оценки должны учитываться факторы, касающиеся самого обязательства (сроки и условия расчетов, наличие обеспечения исполнения обязательства, период просрочки погашения задолженности), но наиболее важным является фактор финансового состояния дебитора.
Анализ финансового состояния дебитора проводится с целью признания структуры его баланса удовлетворительной, а самого предприятия - дебитора - платежеспособным. Анализ и оценка структуры баланса основаны на следующих показателях: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами и коэффициент абсолютной ликвидности. Финансовое состояние дебитора оценивается в соответствии с Методическими рекомендациями Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 05.12.1994 N 98р.
Кроме того, в ходе изучения финансового состояния дебитора конкурсный управляющий (или по его обращению арбитражный суд) направляет запросы в налоговые органы, в федеральные органы налоговой полиции, службу судебных приставов Министерства юстиции РФ о предоставлении имеющихся в распоряжении указанных органов сведений о дебиторах кредитной организации.
При наличии признаков неплатежеспособности дебитора задолженность признается безнадежной ко взысканию и списывается, как указывалось выше. Однако в тех случаях, когда коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитанный на период 6 месяцев, принимает значение больше 1, у предприятия - дебитора есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность. Это означает, что задолженность такого предприятия может быть продана, но не может быть взыскана в сроки, установленные для проведения конкурсного производства. Задолженность неплатежеспособного предприятия не аннулируется, а отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового состояния.
Для определения рыночной стоимости дебиторской задолженности обязательства дебитора дисконтируются (пропорционально уменьшаются) в зависимости от срока неплатежа в соответствии с установленными коэффициентами. Величина рыночной стоимости дебиторской задолженности определяется путем умножения величины балансовой стоимости на величину коэффициента дисконтирования.
Таким образом, по итогам инвентаризации и оценки дебиторской задолженности конкурсный управляющий выделяет следующие виды ссуд:
- безнадежные ссуды, подлежащие списанию;
- ссуды, рыночная стоимость которых ниже или незначительно превышает расходы по взысканию, либо ссуды, взыскание которых может быть произведено после восстановления платежеспособности дебитора, - такую дебиторскую задолженность целесообразно выставить на реализацию;
- ссуды, выданные платежеспособным предприятиям, либо имеющие обеспечение в виде залога или поручительства других платежеспособных предприятий, - задолженность, подлежащая взысканию.
Торги по продаже дебиторской задолженности
Реализация дебиторской задолженности (прав требования) несостоятельной кредитной организации осуществляется путем продажи (уступки) на открытых торгах по решению конкурсного управляющего, если иной порядок не установлен решением собрания или комитета кредиторов.
Торги по продаже дебиторской задолженности предприятия - банкрота по общему правилу являются открытыми. В тех случаях, когда продаваемое право требования ограничено в обороте, проводятся закрытые торги, в которых могут принимать участие только лица, которые в соответствии с федеральным законом могут иметь права требования по реализуемой дебиторской задолженности (например, в случаях, когда обеспечением исполнения обязательства является залог ограниченного в обороте имущества). Кроме того, при продаже дебиторской задолженности кредитной организации по заключенным ею кредитным договорам могут быть установлены ограничения по субъектному составу покупателей.
В Постановлении Высшего Арбитражного Суда было высказано мнение, что после наступления срока платежа по кредитному договору это обязательство уже не носит характер банковского правоотношения и не требует специальной правоспособности для приобретателя дебиторской задолженности. Однако, по мнению некоторых ученых Института государства и права РАН, характер кредитного обязательства не изменяется после просрочки и перемена лиц в таком обязательстве возможна только среди юридических лиц, имеющих банковскую лицензию.
Конкурсный управляющий может выступать в качестве организатора торгов либо поручить проведение торгов специализированной организации на основании договора. Условиями договора должно определяться разграничение обязанностей конкурсного управляющего и организатора аукциона при подготовке и проведении аукциона. Такой организацией не может выступать заинтересованное лицо предприятия - банкрота либо конкурсного управляющего.
В соответствии со ст.447 ГК РФ специализированная организация, привлекаемая в качестве организатора аукциона, выступает от имени кредитора в обязательстве (реализуемой дебиторской задолженности) или от своего имени. Из данной нормы права следует, что организатор аукциона действует на основании договора поручения.
Однако, как следует из анализа всей совокупности выполняемых организатором аукциона действий, договор об организации и проведении аукциона не является однозначно поручением или комиссией, а сочетает в себе признаки обоих договоров.
По договору поручения поверенный действует от имени и за счет доверителя, у которого непосредственно возникают права и обязанности. По договору комиссии участники аукциона вносят задаток, как правило, на счет организатора, который от своего имени заключает соглашение о задатке. Права и обязанности в отношении задатка у продавца дебиторской задолженности не возникают.
Информационное сообщение о проведении аукциона публикуется на основании соглашения организатора аукциона и периодического издания. Обязанность по приему и регистрации заявок участников аукциона также возникает у организатора. Кроме того, согласно ст.973 ГК РФ поверенный должен исполнять поручение в соответствии с инструкциями доверителя. Поскольку организатор аукциона является специализированной организацией, одним из основных видов деятельности которой является проведение торгов, правила проведения аукциона устанавливаются организатором, и, следовательно, продажа (уступка) дебиторской задолженности (прав требования) в условиях конкурсного производства осуществляется по этим правилам.
По договору комиссии комиссионер совершает сделку от своего имени и приобретает по ней права и обязанности. Однако по итогам аукциона организатор и победитель подписывают протокол, имеющий силу договора, по которому права и обязанности возникают исключительно у продавца имущества, - обязанность передать документацию, подтверждающую права требования приобретателя, и право получения цены имущества. И конечно, к отношениям продавца, организатора аукциона и победителя абсолютно неприменимы правила ст.993 ГК РФ, предусматривающие возможность уступки прав требования от комиссионера (организатора) комитенту (продавцу) в случае неисполнения сделки третьим лицом (победителем аукциона). Данный признак безусловно характеризует этот договор как поручение.
Договор об организации и проведении аукциона обладает признаками публичного договора (ст.426 ГК РФ), а деятельность организатора торгов по своему характеру является оказанием услуг.
Торги проводятся в форме аукциона, победителем является лицо, предложившее максимальную цену приобретения дебиторской задолженности. Подача предложения по цене возможна как путем оглашения цены аукционистом, так и путем представления участниками аукциона в письменной форме в запечатанных конвертах.
Если аукцион проводится с оглашением цены, конкурсный управляющий (продавец) или специализированная организация (организатор) должны назначить аукциониста - физическое лицо, которое осуществляет непосредственное руководство процедурой продажи имущества на аукционе. Поскольку аукционист определяет победителя аукциона - лицо, первым согласившееся с последней названной ценой, его полномочия должны быть оговорены в договоре или приказе (в случае трудовых отношений с организатором). По существу, аукционист действует на основании договора поручения, хотя его полномочия и не оформляются доверенностью.
Аукцион с письменной формой подачи предложения по цене продажи проводится в присутствии претендентов назначенной аукционной комиссией. Комиссия формируется из представителей организатора торгов и продавца. В ходе аукциона комиссия вскрывает конверты, содержащие предложения по цене продажи, и фиксирует в протоколе об итогах аукциона максимальное предложение лица, признаваемого победителем аукциона по конкретному лоту.
Аукцион проводится по принципу повышения (или - по усмотрению продавца - понижения) продажной цены на шаг аукциона.
Компетенция продавца включает принятие решений по следующим вопросам: установление начальной цены продажи и шага аукциона; размер задатка по каждому продаваемому объекту; форма и сроки платежа по договору уступки права требования с победителем аукциона. Обязанностью продавца является также передача покупателю (победителю аукциона) всей находящейся в его распоряжении документации, подтверждающей проданную дебиторскую задолженность, а также совершение необходимых действий, связанных с переходом права требования.
Для проведения аукциона по продаже дебиторской задолженности должна быть определена начальная цена. По аналогии права, в соответствии со ст.5 ГК РФ, при определении начальной цены продажи можно руководствоваться Методическими рекомендациями Федерального долгового центра при Правительстве РФ "О порядке реализации дебиторской задолженности". Согласно п.5.15 Рекомендаций начальная цена продажи устанавливается в размере, равном сумме основного долга без учета штрафных санкций, а в соответствии с п.5.2 низший предел стоимости продаваемой дебиторской задолженности не может быть ниже величины оценки дебиторской задолженности. В том случае, если дебиторская задолженность подтверждена судебным актом, оценка такой задолженности должна основываться на сумме требования, установленной в таком акте (п.4.10 указанных Рекомендаций). Государственная пошлина, уплаченная конкурсным управляющим в ходе судебного взыскания задолженности, также включается в цену реализуемой дебиторской задолженности. При установлении размера начальной цены по кредитным договорам в сумму основного долга включается сумма выданного кредита и процентов за пользование им в течение срока кредитования по договору, поскольку они составляют цену обязательства.
При подготовке к проведению аукциона необходимо совершить ряд юридически значимых действий, которые в последующем могут повлиять на действительность совершенной сделки. В частности, должно быть опубликовано информационное сообщение об аукционе. Данная публикация осуществляется с целью привлечения возможно большего количества участников аукциона и осуществляется не позднее чем за 30 дней до объявленной в нем даты проведения аукциона. Поскольку информационное сообщение является публичной офертой, оно должно содержать все необходимые сведения для приобретения права требования на аукционе.
Информационное сообщение должно определять предмет аукциона и соответственно предмет договора уступки права требования - описание основных характеристик дебиторской задолженности, сведения об имеющемся обеспечении исполнения обязательства должником. Сведения о цене уступаемого права требования и условиях платежа указываются как начальная цена дебиторской задолженности, шаг аукциона, форма и сроки платежа. В случае применения принципа понижения цены продажи в информационном сообщении должна быть указана минимальная цена продажи объекта торгов.
Публикация также содержит необходимую информацию организационного характера: дата начала и окончания приема заявок; место приема заявок и документов; перечень документов, подаваемых претендентами для участия в аукционе, и требования к их оформлению; срок (дата, час, минуты) окончания приема заявок и день подведения итогов приема поступивших заявок; адрес, по которому претенденты могут ознакомиться с иными сведениями; дата, время и место проведения аукциона.
Информационное сообщение также содержит критерии определения победителя аукциона, т.е. приобретателя права требования к дебитору кредитной организации.
В ходе подготовки к проведению аукциона возникает обязательство обеспечительного характера. Все лица, желающие принять участие в аукционе, должны внести задаток. Договор задатка может быть заключен как с конкурсным управляющим, так и с организатором аукциона.
В соответствии со ст.380 ГК РФ соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме. Однако на практике уже при подаче заявки на участие в аукционе претендент предъявляет доказательства внесения суммы задатка - платежное поручение. В такой ситуации информационное сообщение также содержит все условия договора задатка (размер и срок внесения, реквизиты счетов для перечисления задатка, условия включения внесенной суммы в счет оплаты приобретенного имущества победителем торгов, порядок возврата всем остальным участникам) и рассматривается как публичная оферта. Доказательством заключения соглашения о задатке является платежный документ, и, таким образом, письменная форма соглашения представляет собой два документа, подтверждающих наличие согласованной воли сторон.
Если право требования не было продано на аукционе из-за отсутствия покупателей, оно может быть выставлено на повторные торги или реализовано конкурсным управляющим непосредственно на основании договора уступки права требования.
После выявления победителя торгов по конкретному лоту оформляется протокол об итогах торгов по лоту. По окончании торгов по всем лотам аукционная комиссия или организатор торгов составляют сводный протокол об итогах аукциона. Протоколы подписываются аукционистом, аукционной комиссией, победителями торгов и конкурсным управляющим (присутствующим на торгах уполномоченным представителем).
Победитель и организатор аукциона в день его проведения подписывают протокол, имеющий силу договора. Таким образом, первоначальный кредитор в лице конкурсного управляющего может и не принимать непосредственного участия в подписании документа, имеющего силу договора уступки права требования. Однако на практике такой протокол, во-первых, согласовывается конкурсным управляющим, а во-вторых, несмотря на юридическую силу договора стороны предпочитают по итогам аукциона подписать непосредственно договор цессии.
В том случае, если по итогам аукциона оформляется протокол, имеющий силу договора, предметом аукциона являлось право требования по дебиторской задолженности. Однако, если по итогам аукциона кроме протокола продавец и победитель аукциона подписывают договор об уступке права требования, предметом аукциона являлось право на заключение договора цессии. В соответствии со ст.448 ГК РФ в последнем случае договор цессии должен быть подписан сторонами не позднее 20 дней или иного указанного в извещении срока после завершения торгов и оформления протокола.
Соблюдение всех требований законодательства к порядку заключения договора уступки права требования (цессии) в ходе конкурсного производства имеет особое значение. Это связано с тем, что после ликвидации предприятия - банкрота недействительность сделки означает причинение убытков покупателю без какой-либо возможности их компенсации.
Подписано в печать Е.Ю.Белявская
20.08.1999 Адвокат

Межреспубликанская коллегия адвокатов
юридическая консультация N 125