сроки уплаты налоговыми агентами. Ндфл. сроки уплаты налоговыми агентами Взаимозачет срок перечисления ндфл год

Подоходный налог с зарплаты начисляется и удерживается фирмой с заработной платы каждого конкретного работника. Как правильно рассчитать налог к уплате? Когда перечислять НДФЛ с зарплаты в бюджет? Есть ли штрафы за несвоевременную уплату подоходного налога в 2019 году? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.

Понятие и ставки подоходного налога в 2019 году

Подоходный налог (НДФЛ) - налог, уплачиваемый с полученных доходов всеми резидентами и нерезидентами России. Рассчитывает, удерживает и перечисляет подоходный налог с зарплаты налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее доход.

Под налогообложение подпадают практически все доходы физика:

1. заработная плата;
2. премии, надбавки;
3. вознаграждения, полученные в рамках выполнения договоров гражданско-правового характера;
4. выигрыши;
5. доходы, полученные в натуральной форме и т.д.

Ставки подоходного налога зависят от статуса физлица и вида дохода:

Ставка налога	Применяется к:
	Доходам резидентов РФ; Доходам беженцев и граждан ЕАЭС, полученным при исполнении трудовых обязанностей на территории РФ
	дивидендам, выплачиваемым нерезидентам
	доходам по ценным бумагам российских компаний
	Выигрышам в сумме более 4 тыс.руб.; Процентам по вкладам в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования ЦБ и т.д.

Какие суммы не облагаются подоходным налогом

НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:

• в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;

Порядок удержания подоходного налога из заработной платы

Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).

Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, связаны с датами фактической выплаты доходов. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем его выплаты.

В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже 2 раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:

• в текущем месяце за его первую половину (аванс);
• в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).

С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.

Нужно ли уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платят до окончания месяца, с которым он связывается, то не нужно. Аванс — это еще не заработная плата, а выплата в счет той суммы, которая будет рассчитана только в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять не нужно, подтверждается письмами Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.

Особой является ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадает с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы полагают, что НДФЛ с такого аванса уплачиваться должен. Поддержать их могут и судебные инстанции (см. определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Подробности про аванс см. .

Правила расчета аванса строго не установлены. Начисление суммы выплачиваемого аванса в бухгалтерском учете не делается. Фирма сама вправе принять решение о том, в какой сумме он будет выплачиваться. Это может быть полная сумма заработной платы, начисленной за первую половину месяца, без удержания из нее суммы подоходного налога, или сумма заработной платы, уменьшенная на величину НДФЛ. Второй вариант для организации предпочтительнее в связи с вероятной возможностью прекращения работы сотрудником во второй половине месяца. В этом случае взять не удержанный с выплаченных доходов подоходный налог будет просто не из чего.

Об особенностях уплаты НДФЛ при выдаче зарплаты по частям читайте в статье .

Когда удержать НДФЛ, если зарплата за декабрь 2018 года выдана 29-го числа, читайте .

О том, как в один день платить налог за разные месяцы, читайте в статье .

Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2019 году на примере

Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы.

Пример.

Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета .

Необлагаемые налогом суммы вычета составят:

1 400 руб. - на 1-го ребенка;

1 400 руб. - на 2-го ребенка;

3 000 руб. - на 3-го ребенка.

Величина налога к удержанию за июнь 2019 года равна: 3 146 руб. ((30 000 - 1 400 - 1 400 - 3 000) *13%)

Выплатив зарплату, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог.

Рассмотрим порядок перечисления подоходного налога с зарплаты в бюджет.

Перечисление подоходного налога в 2018-2019 годах

В настоящее время установлен единый срок для уплаты НДФЛ со всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ).

Особый срок для перечисления НДФЛ установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.

Важно ! Нарушение срока перечисления подоходного налога (даже на один день) наказывается не только пенями, но и штрафом в размере 20% от несвоевременно уплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).

Итоги

Срок перечисления НДФЛ с зарплаты зависит от даты фактического получения дохода. С 2016 года этот срок стал единым для всех форм выплаты зарплаты: не позже дня, наступающего за днем ее фактической выдачи с учетом возможности переноса из-за выходных дней. Исключение установлено для больничных и отпускных, крайний срок уплаты налога с которых соответствует последнему дню месяца их выплаты.

Предлагаем Вашему вниманию Конспект с Круглого стола по теме: «НДФЛ и во внебюджетные фонды: основные изменения 2015 и 2016 годов, прогнозы и перспективы. Разъяснения чиновников по спорным вопросам».

Лектор - Тарасова Татьяна Викторовна, аттестованный аудитор, эксперт-консультант, автор семинаров и публикаций в СМИ, рассказывает об актуальных вопросах, связанных с изменениями в исчислении и уплате НДФЛ и страховых взносов, с 2016 года, а также затронула интересные разъяснения контролирующих органов.

1. Изменения по НДФЛ

Социальный можно получить, не дожидаясь окончания года

2. Изменения по страховым взносам

Конспект семинара

1. Изменения по НДФЛ

С 2016 года в главу 23 «НДФЛ» НК РФ внесен ряд существенных изменений, коснувшихся порядка перечисления налога, порядка сдачи отчетности, правильности исчисления НДФЛ.

Изменен срок уплаты работодателем НДФЛ в бюджет

Лектор напомнила, что сейчас в 2015 году налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в момент выплаты доходов, например, выплачиваете отпускные - в этот же день должны перечислить НДФЛ, выплатили дивиденды – перечислили НДФЛ. Исключение составляет – аванс. С аванса НДФЛ не удерживается.

НК РФ не предусмотрено перечисление НДФЛ из средств работодателя, поскольку организация не является налогоплательщиком, а лишь выполняет функции налогового агента по исчислению, удержанию из доходов физического лица (работника) налога и его перечислению в бюджет.

Лектор обратила внимание на письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-06/42063 , где разъяснено, что при выплате заработной платы за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с сотрудниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета работников. Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.

Заранее перечисленная сумма не является налогом, а считается излишне перечисленной суммой, которую можно вернуть на основании письменного заявления. А сам налог в данном случае необходимо перечислить еще раз в день выплаты зарплаты.

Обратная ситуация. Сейчас в 2015 году, если налоговый агент хоть на день после выплаты дохода задержит перечисление НДФЛ в бюджет, то ему будут начислены пени за несвоевременное перечисление налога и штраф по статье 123 НК РФ – 20% на не перечисленную в срок сумму налога. Штраф в указанном размере взимается даже в случае просрочки на 1 день.

Изменениями, внесенными в ст. 226 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ, изменен срок уплаты НДФЛ налоговым агентом.

С 2016 года налоговые агенты обязаны перечислить удержанный с доходов НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. А не день в день.

Кроме того, если работникам в течение месяца выплачиваются отпускные и/или больничные, то перечислить НДФЛ с данных доходов налоговый агент обязан не позднее последнего дня месяца, в котором данные выплаты были произведены.

Таким образом, у среднестатистической организации в течение месяца будут два периода уплаты НДФЛ:

день, следующий за выплатой зарплаты;

последний день месяца по отпускным и больничным (в межрасчетную выплату).

Сообщить о невозможности удержать НДФЛ нужно не позднее 1 марта

Бывают случаи, когда невозможно удержать с налогоплательщика НДФЛ (например, подарки не сотрудникам ценностью более 4000 рублей). В этом ситуации с 2016 года необходимо сообщить в налоговую службу о невозможности удержать НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты. В 2015 году этот срок составлял 1 месяц после окончания налогового периода (года) выплаты.

Отсчитываться по НДФЛ работодателю придется ежеквартально по форме 6-НДФЛ

С 2016 года налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом (не позднее 30 апреля), полугодием (не позднее 31 июля) и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года, вместе с 2-НДФЛ.

Форму 2-НДФЛ никто не отменял. Она также сдается по итогам года.

Начинать отчитываться по 6-НДФЛ нужно по доходам, начисленным с 1 квартала 2016 года, то есть за 2015 год сдается только 2-НДФЛ.

Частота подачи сведений связана с тем, что ранее налоговый орган в течение года не мог отследить своевременность перечисления налога налоговыми агентами и при необходимости начислить пени и штраф за несвоевременную уплату налога. При сдаче по итогам года 2-НДФЛ начислить санкции за просрочку уплаты также невозможно. То есть, по сути, проверить своевременность уплаты налога в течение года можно было только при документальной налоговой проверке. Однако данная проверка не охватывает такой объем налогоплательщиков как камеральная.

В 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем физлицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Раздел 1 представляется отдельно по количеству ставок (30%, 35%, 13%). То есть, сколько есть ставок НДФЛ, столько необходимо заполнить и Разделов 1.

По строке 020 Раздела 1 указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года. По строке 025 отдельно указываются начисленные дивиденды.

По строке 030 Раздела 1 – сумма всех налоговых вычетов (стандартных, социальных и т.д.).

По строке 040 Раздела 1 – сумма исчисленного НДФЛ (доход минус налоговые вычеты * 13%).

По строке 045 Раздела 1 – сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов.

По строке 050 Раздела 1 – сумма фиксированного авансового платежа, который уплачивают работники иностранцы по патенту.

В Разделе 2 указываются даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ по каждому виду дохода.

Например, в месяц несколько выплат (отпускные, увольнения, больничные, ). Аванс в январе 25 число, а уплата НДФЛ при выплате зарплаты, соответственно:

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);

Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);

Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – 11.02.2015г. (следующий день за выплатой заработной платы).

Например, выплачена премия:

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты премии;

Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты премии;

Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – следующий день, после выплаты премии.

Например, при выплате отпускных в январе:

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты отпускных;

Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты отпускных;

Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 –31.01.2015г. (последний день месяца).

Расчет представляется в электронной форме. Однако, если численность физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, до 25 человек, то он может подать этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его нахождения. Это правило применяют российские юрлица, имеющие обособленные подразделения, при подаче расчета по НДФЛ и сведений о доходах физлиц (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

С 2016 года, но по доходам 2015 года, обновили справку 2-НДФЛ

Это Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". Изменения не большие. В Справке, в частности, появилось поле для указания номера корректировки (первичная - 00, корректирующая 01, 02 и т.д., аннулирующая - 99). В отношении иностранных работников надо будет заполнять сведения об ИНН в стране гражданства.

В разделе, посвященном налоговым вычетам, подлежат отражению также сведения об инвестиционных вычетах, а в отношении социальных вычетов появилось поле для указания реквизитов уведомления налогового органа о праве налогоплательщика на данный вычет (для случаев получения социального вычета у работодателя).

Также добавлено поле для указания сумм фиксированных авансовых платежей, уплачиваемых иностранными сотрудниками.

Социальный налоговый вычет можно получить, не дожидаясь окончания года

Лектор затронула тему социальных налоговых вычетов. С 2016 года налогоплательщики вправе обращаться за социальным налоговым вычетом не дожидаясь окончания налогового периода (изменения в ст. 219 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.04.2015г. № 85-ФЗ). Заявление необходимо подать в налоговый орган, который выдаст уведомление на право применять социальный вычет, которое нужно представить налоговому агенту (работодателю). Налоговый агент представляет вычет, начиная с месяца обращения работника.

Вычет на ребенка представляется, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб.

С 1 января 2016 года, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит 350 тыс. руб., работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка.

Соответственно, чтобы применить стандартный вычет сотруднику, принятому на работу в течение года, работодателю нужно запросить с него справку 2-НДФЛ. Если доход уже превысил 350 тысяч, то вычет соответственно не представляется. Если не превысил, то вычет будет предоставляться с учетом начисленного дохода с начала года, в т.ч. и предыдущим работодателем.

Кроме того, р азмер вычета на ребенка-инвалида возрастет. Сейчас в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет равен 3 тыс. руб. А с 1 января 2016 года родитель, усыновитель, жена или муж родителя сможет получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб.

Вычет на ребенка инвалида суммируется и считается следующим образом:

Ребенок инвалид первый или второй = 12000 руб. +1400 руб.

Надо ли требовать с работника каждый год заявление на стандартный вычет?

Лектор пояснила:

Нет, не нужно. Заявление пишется один раз (Письмо Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Вычет предоставляется до тех пор, пока не изменятся условия, дающие право на его применение. Например, до достижения ребенком возраста 18 лет.

На вопрос участника семинара:

А если ребенок до достижения 18 лет вышел замуж/женился вычет родителю все равно представляется?

Лектор пояснила:

Да, родителю такого ребенка положен вычет. Поскольку в НК РФ ограничением для вычета является возраст.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Даже если ребенку, к примеру, 23 года и он студент на очной форме обучения, но уже женился/вышел замуж и имеет своих детей, его родителю положен стандартный вычет. Для подтверждения очной формы обучения представляется справка из ВУЗа.

Работодатель не вправе требовать с работника дополнительные документы, подтверждающие семейное положение его взрослого ребенка.

На вопрос участника семинара:

А если у сотрудницы трое детей, но старшие уже взрослые, закончили ВУЗ и работают, на третьего ребенка 15 лет вычет будет 1400 или 3000 руб.?

Лектор пояснила:

На третьего ребенка вычет составит 3000 руб., независимо от того сколько лет старшим детям.

На вопрос участника семинара:

Если в течение года нет дохода, облагаемого по ставке 13%. Например, сотрудник написал заявление и взял 2 месяца отпуска за свой счет. Как предоставить стандартный вычет?

Лектор пояснила:

База для стандартного вычета считается нарастающим итогом с начала года.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

На вопрос участника семинара:

Если работник работал весь год, а в декабре принес заявление о предоставлении стандартного вычета на ребенка, начиная с 1 января, обязан ли работодатель предоставить ему в декабре все эти вычеты?

Лектор пояснила:

Да, работник вправе это сделать и налоговый агент должен вычеты предоставить.

Лектор отдельно остановилась на налогообложении нерезидентов

Согласно ст. 217 НК РФ налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Например, пришел работник устраиваться на работу, из трудовой книжки работодатель видит, что работник год до приемки на работу нигде не работал. Или взяли на работу студента и завели ему трудовую книжку. Какую ставку необходимо применять к его доходам?

Минфин России в Письме от 12.08.2013 N 03-04-06/32676 разъясняет, что ответственность за правильность определения налогового статуса физлица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации - налоговом агенте. Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин России может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у него соответствующие документы или их копии. Если физлицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому работнику доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами (ставка 30%).

На вопрос участника семинара:

К примеру, мы знаем, что наш новый работник жил долгое время в Белоруссии, соответственно в паспорте штампов никаких нет о пересечении границы. Чем подтвердить его налоговый статус?

Лектор пояснила:

Налогоплательщиком НДФЛ является работник, организация-работодатель только налоговый агент. Чтобы подтвердить ставку 13% запросите от своего работника заявление о его налоговом статусе. Этого будет достаточно для вас, чтобы считать его резидентом и удерживать налог по ставке 13%. Если он вас обманет, то будет сам отвечать за исчисление налога по неправильной ставке.

Лектор обратила внимание на исчисление НДФЛ по доходам иностранцев, ставших налоговыми резидентами в течение налогового периода (года).

Например, в октябре 2014 года был принят на работу иностранец, въехавший в РФ по визе и работающий на основании разрешения на работу. Октябрь, ноябрь, декабрь налог удерживается по ставке 30%. Впоследствии при изменении статуса налог 2014 года не пересчитывается. Январь, февраль, март – 30%. В апреле 2015 работник стал налоговым резидентом и его доход в этом месяце облагается по ставке 13%. Однако налог, удержанный, начиная с января по март по ставке 30%, в апреле не пересчитывается, поскольку в следующем месяце (мае) работник может уволиться и уехать. Пересчитать НДФЛ по пониженной ставке с начала года работодателю следует в июле, когда работник гарантированно пробыл на территории РФ в налоговом периоде более 183 дней. Налог возвращается за счет доходов данного физлица. Если до конца года дохода физлица не хватило для зачета излишне удержанного ранее налога по ставке 30%, то работник возвращает переплаченный НДФЛ самостоятельно, путем подачи налоговой декларации.

Безвизовые иностранцы работают на основании патента (227.1 НК РФ). За этот патент они платят фиксированный авансовый платеж НДФЛ. С 2016 года в Москве фиксированный авансовый платеж составит 4200 руб. в месяц с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента. Налоговый агент уменьшает, исчисленный с дохода НДФЛ на фиксированный авансовый платеж, при наличии соответствующих документов в установленном ст. 227.1 НК РФ порядке. НДФЛ с доходов безвизовых иностранцев удерживается по ставке 13% независимо от того, являются ли работники налоговыми резидентами или нет. По окончании налогового периода безвизовые иностранцы, работающие по патенту, обязаны не позднее 30 апреля следующего года подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Доход иностранцев из ЕАЭС (Киргизия, Белоруссия, Армения, Киргизия) облагается по ставке 13% не зависимо от их налогового статуса. Также по ставке 13% с первого рубля облагается доход высококвалифицированных специалистов иностранцев, а также беженцев или получивших временное убежище на территории России.

2. Изменения по страховым взносам

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС".

Лектор обратила внимание, что с 2016 года предельная величина для начисления страховых взносов в ФСС составляет на каждого работника сумму, не превышающую 718 000 руб., а в ПФР на каждого работника - сумму, не превышающую 796 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015г. N 1265).

В ФФОМС ограничений для начисления взносов не предусмотрено.

Лектор напомнила, что с 1 января 2015 г. с выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), следует уплачивать взносы в ФСС. Тариф страховых взносов в ФСС с их вознаграждения установлен в размере 1,8%, то есть пониженный по сравнению с основным тарифом 2,9%. При этом право на получение пособия по временной нетрудоспособности указанные лица приобретут, если работодатели уплачивали соответствующие взносы за период не менее 6-ти месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. На пособия, связанные с рождением детей, указанные иностранцы права не имеют.

Иностранцы из ЕАЭС являются застрахованными, как и россияне, с их вознаграждения платятся взносы в ФСС по основному тарифу - 2,9%, а также в ФФОМС - 5,1% (Письмо Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268). Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории России граждан Республики Беларусь, Казахстана, Армении и Киргизии, подлежат также обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ в общеустановленном законодательством РФ порядке.

На вопрос участника семинара :

В организации длительное время трудятся иностранные работники из Армении (страна ЕАЭС). Как с 2015 г. рассчитывать средний заработок таким работникам при начислении больничных?

Лектор пояснила:

Средний заработок работника рассчитывается путем деления на 730 суммы выплат, полученных им за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ. Если в этот двухлетний период у работника не было заработка, либо его средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок для исчисления пособия принимается равным этому МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть вместо выплат, полученных работником в течение двухлетнего срока, в расчете пособия участвует величина, равная 24 МРОТ.

Ежемесячный МРОТ с 1 января 2016 года – 6204 рубля (Федеральный закон от 14.12.2015г. № 376-ФЗ).

С 2015 года внесены изменения с ст. 9 Закона № 212-ФЗ в отношении необлагаемых выплат при увольнении. Страховыми взносами облагаются только следующие выплаты при увольнении:

Компенсации за неиспользованный отпуск;

Суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

Компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Минтруд России и ФСС РФ разъясняют, что все виды компенсаций при увольнении (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому оно производится, не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем трехкратного размера среднего месячного заработка (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратного) (Письмо Минтруда России от 24.09.2014 N 17-3/В-449, п. 1 приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250). Из разъяснений Минтруда России следует, что сказанное относится и к компенсациям, которые выплачиваются при расторжении трудового договора по соглашению сторон (Письма от 05.08.2015 N 17-4/В-404, от 29.04.2015 N 17-4/В-226).

15 декабря 2015 года ГД РФ в третьем чтении приняла изменения в Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (Законопроект № 911767-6). Поправками предусмотрена ежемесячная отчетность в Пенсионный фонд. В срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, работодатель (страхователь) будет представлять о каждом работающем у него застрахованном лице (включая работающих по ГПД) следующие сведения:

Страховой номер индивидуального лицевого счета;

За непредставление страхователем в установленный срок указанных сведений, либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, к нему применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

Подготовлено аудиторами компании «Правовест Аудит» по итогам Круглого стола.

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!

Какие изменения НДФЛ в 2016 году вступят в силу и к чему готовиться компаниям важно знать уже сейчас.

Дело в том, что многие изменения по НДФЛ в 2016 году существенно меняют правила работы.

Лимит доходов по НДФЛ в 2016 году

С 2016 года повышен лимит доходов с 280 до 350 тыс. рублей, который дает работникам право получать детские вычеты. А вычеты на детей-инвалидов увеличили: для родителей с 3 тыс. до 12 тыс. рублей, для опекунов — с 3 тыс. до 6 тыс. рублей. Эти изменения в статью 218 НК РФ внес Федеральный закон от 23.11.15 № 317-ФЗ.

Даты получения доходов и сроки перечисления НДФЛ

В 2016 году изменятся даты получения некоторых доходов (см. таблицу 1), а также сроки перечисления НДФЛ (см. таблицу 2).

Таблица 1. Даты получения дохода

Вид дохода	Дата получения дохода
Зарплата	Последний день месяца, за который начислена зарплата (при увольнении - последний день работы, за который начислен доход)
Отпускные, пособия по нетрудоспособности, дивиденды	День выплаты дохода
Командировочные (суточные сверх норм, расходы без документов)	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после командировки
Доход в натуральной форме (подарки, продукция и т.п.)	День передачи доходов в натуральной форме
Материальная выгода экономии на процентах при выдаче займов	Последний день каждого месяца в течение срока, на который «физик» получил деньги взаймы
Доход, который «физик» получил в результате зачета встречных требований	День оформления взаимозачета (подписания акта)
Безнадежный долг, по которому истек срок давности взыскания	День списания долга с баланса

Таблица 2. Сроки оплаты НДФЛ

Вид дохода	Срок перечисления
Зарплата	Не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода
Отпускные, пособия по нетрудоспособности	Не позднее последнего числа месяца, в котором компания выдала деньги
Дивиденды	В ООО - не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода В АО - не позднее месяца с более ранней даты (окончания налогового периода, выплаты денег)

Например, налог с зарплаты надо перечислить не позднее дня, следующего за днем ее выдачи. А с отпускных и пособий - не позднее последнего числа месяца, в котором работник получил деньги. Если компании раньше заполняли платежки по НДФЛ при каждой выплате отпускных, то теперь надо будет составить одно поручение в месяц - в последний день месяца.

Новый расчет 6-НДФЛ с 2016 года

В 2016 году компании будут сдавать не только годовую, но и ежеквартальную отчетность по НДФЛ - новый расчет 6-НДФЛ (приказ от 14.10.15 № ММВ-7-11-450@). Бланк включает обобщенные сведения о выплаченных доходах, исчисленном и удержанном налоге по всем работникам. Первый раз сдать новый отчет нужно будет за первый квартал - не позднее 4 мая 2016 года (так как 30 апреля 2016 года попадает на субботу, а с 1 по 3 мая — праздники и выходные). Расчет за 2015 год представлять не надо.

Новый документ не заменяет и не отменяет справки 2-НДФЛ. Их надо, как и раньше, сдавать не позднее 1 апреля следующего года.

• Образец заполнения 6-НДФЛ

2 НДФЛ с 2016 года изменения

С 8 декабря действует новая форма 2-НДФЛ. Ее утвердила ФНС России приказом от 30.10.15 № ММВ-7-11-485@. На новом бланке надо сдавать сведения о доходах за 2015 год. Теперь есть три вида справок: первичные, уточненные и аннулирующие. Отличаются они цифрами в поле «Номер корректировки». Если справка первичная, то надо поставить номер 00. Для уточненных справок номер зависит от количества корректировок. Если компания первый раз уточняет 2-НДФЛ, то нужно поставить код 01, если второй исправляет ту же самую справку 02 и т. д. Если надо аннулировать ошибочно сданную справку, в поле «Номер корректировки» надо поставить значение 99, и заполнить только разделы 1 и 2 со сведениями о компании и работнике.

Кроме того, в справке добавлены новые поля и строки. Их надо заполнить, если в компании работает временно пребывающий иностранец на основании патента. В поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» необходимо заполнить авансы, на которые компания уменьшила НДФЛ. А в отдельной строке - номер и дату уведомления, подтверждающего право на уменьшение НДФЛ, а также код инспекции, которая выдала уведомление.

В разделе 4 справки появилась строка, где работодатель будет заполнять номер и дату уведомления на социальный вычет и код ИФНС, которая выдала документ. Но эти вычеты работодатель будет предоставлять только с 2016 года, поэтому в справке 2-НДФЛ за 2015 год их отражать не надо.

Доходы и вычеты в справках 2-НДФЛ

Доходы и вычеты в справках 2-НДФЛ надо отражать с новыми кодами (см. таблицу 3). Их утвердила ФНС России приказом от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@.

Таблица 3. Коды доходов и вычетов

Код	Описание
Доходы
1542	Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплачиваемые при выходе участника
Вычеты
	Проценты по ипотеке и по кредитам на ее рефинансирование
320-326	Социальные вычеты на свое обучение, обучение детей, братьев, сестер, на медицинскую страховку
328, 510	Уплаченные работником (код 328) и работодателем (код 510) дополнительные взносы на накопительную пенсию по программе государственной поддержки

Коды вычетов по НДФЛ в 2016 году

В список добавлены новые коды для социальных вычетов на лечение, обучение. Но в справке 2-НДФЛ за 2015 год их отражать не надо, так как компании представляют социальные вычеты только с 2016 года.

В 2016 году больше компаний смогут сдавать отчетность по НДФЛ на бумаге. Такое право есть у организаций, которые сдают сведения меньше чем на 25 человек (письмо ФНС России от 05.11.15 № БС-4-11/19263). Раньше компании отчитывались электронно, если доходы получили 10 и более человек.

Штрафы за ошибки в справке 2-НДФЛ

С будущего года вводится ответственность за ошибки в справках 2-НДФЛ. За каждый недостоверный документ компанию смогут оштрафовать на 500 рублей. Такой же штраф будет за ошибки в расчете 6-НДФЛ (см. таблицу 4). А если вовремя не сдать расчет 6-НДФЛ, штраф составит 1000 рублей, а в течение 10 рабочих дней инспекторы могут заблокировать счет компании.

Таблица 4. Штрафы за ошибки и опоздание с отчетностью

Нарушение	Ответственность
Компания не сдала или представила позже срока расчет 6-НДФЛ	Штраф - 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц (п. 1.2 ст. 126 НК РФ в ред. от 01.01.16). Инспекция вправе заблокировать счет в течение 10 рабочих дней (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в ред. от 01.01.16)
Компания представила 6-НДФЛ на бумаге, хотя должна сдать через интернет	Штраф - 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ)
Компания сдала расчет 6-НДФЛ или справки 2-НДФЛ с ошибками	Штраф - 500 рублей за каждый ошибочный документ (ст. 126.1 НК РФ в ред. от 01.01.16)
Компания не сдала справку 2-НДФЛ	Штраф - 200 рублей за каждый несданный документ (ст. 126 НК РФ)

Срок для справки 2-НДФЛ о неудержанном НДФЛ

Справки 2-НДФЛ о неудержанном НДФЛ надо представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ в ред. от 01.01.16). Раньше компании отчитывались в течение месяца после окончания года.

Порядок сдачи отчетности за работников обособленных подразделений

В 2016 года в кодексе четко закреплен порядок сдачи отчетности за работников обособленных подразделений. Справки 2-НДФЛ в 2016 году и расчет 6-НДФЛ по доходам таких «физиков» надо будет сдавать в инспекцию по местонахождению обособленных офисов. Исключение - крупнейшие компании, у которых есть выбор. Они могут сдать сведения либо по месту учета, либо по месту каждого подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ в ред. от 01.01.16).

Кроме того, из кодекса теперь четко следует, куда платить налог с доходов подрядчиков. Это зависит от того, кто заключил договор - головной офис или подразделение. Если подрядчик заключает договор напрямую с компанией, то налог надо перечислить в инспекцию головного офиса. Если контракт подпишет руководитель филиала, то в инспекцию подразделения (Федеральный закон от 28.11.15 № 327-ФЗ). Раньше такие разъяснения давал Минфин (письмо от 06.08.12 № 03-04-06/8-220). Но из кодекса такой порядок не следовал.

Социальные вычеты на лечение и обучение у работодателя

Со следующего года сотрудники вправе получить у работодателя социальные вычеты на лечение и обучение . Для этого работник подает в инспекцию по месту учета заявление и документы, подтверждающие расходы. А налоговики выдают уведомление по форме из приказа ФНС России от 27.10.15 № ММВ-7-11/473@. Сотрудник может накопить расходы и получить уведомление сразу по всем затратам. Но вычеты компания представляет только с месяца, в котором сотрудник принес документ из инспекции. Если доход работника после получения от него уведомления окажется ниже вычетов, работник сможет вернуть налог только через инспекцию.

Необлагаемые НДФЛ доходы

Компания не обязана подавать сведения о доходах, если возместила «физикам» любые судебные расходы (п. 61 ст. 217 НК РФ). В судебные расходы входят услуги адвоката, госпошлина и т. д. Теперь эти доходы не облагаются НДФЛ.

Этой весной Президент РФ подписал Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ), который вносит изменения в порядок , а также сдачи по нему отчетности. Изменения начнут действовать уже со следующего года. Так, одно из самых важных и глобальных новшеств по НДФЛ — это введение квартальной отчетности. Оно предусматривает, что с , помимо годовых справок 2-НДФЛ, работодателям придется сдавать в налоговую инспекцию еще ежеквартальные расчеты.

Кроме того, законодатели уточнили некоторые даты получения доходов в целях расчета НДФЛ, которые ранее не были однозначно определены. А также ввели единый срок для перечисления этого налога, который не зависит от того, как происходит выплата дохода — на карточку работника, из кассы или иным способом.

Правила сдачи налоговой отчетности по НДФЛ

Главное изменение — введения квартальной . Ежеквартальная отчетность будет показывать, какой размер НДФЛ начислен за период. Форма такого расчета на данный момент пока не установлена. Ее разрабатывают чиновники. Однако уже известно, что в расчете работодателям надо будет отражать информацию обо всех физлицах, получивших доход, данные о самих выплаченных доходах, предоставленных вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога. Вероятнее всего, новая форма будет схожа с привычной . Поэтому сложностей с ее заполнением быть не должно.

Примечание. Со следующего года, помимо справок 2-НДФЛ, в ИФНС придется сдавать ежеквартальные расчеты по налогу на доходы физлиц

Сроки для сдачи ежеквартального расчета в ИФНС — по итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Так, за I квартал, полугодие, 9 месяцев расчет нужно будет сдать к последнему числу месяца, следующего за отчетным периодом. То есть не позже 30 апреля, 31 июля и 31 октября. А годовой расчет — вместе со справками по форме 2-НДФЛ за прошедший год — не позднее 1 апреля (подп. «а» п. 3 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). Повторюсь, их надо будет сдавать, как и прежде.

Расчет нужно будет сдавать в электронном виде. Исключение — если доход от работодателя получили менее 25 человек. В таком случае можно будет отчитаться на бумаге. Причем обращаю внимание, что этот же лимит будет действовать со следующего года и для справок 2-НДФЛ. Сейчас, напомню, их можно сдавать в бумажном виде, только если доход получили менее 10 человек. Если 10 человек и больше, то отчетность передается через Интернет (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Обратите внимание! Если доход от работодателя получили 25 человек и больше, то сдавать справки и расчеты по НДФЛ в 2016 году придется через Интернет.

Есть небольшое уточнение относительно справок 2-НДФЛ, которое будет на пользу работодателям. Так, со следующего года справки о невозможности удержать налог (с признаком 2) можно будет отправлять в более удлиненный срок — не позднее 1 марта. По действующим же пока правилам они сдаются в срок до 1 февраля. То есть с 2016 года времени, для того чтобы сообщить о неудержанном налоге, будет больше.

Что касается справок 2-НДФЛ по тем физлицам, с доходов которых был удержан НДФЛ (с признаком 1), то их надо будет сдавать все в тот же срок — не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ). Тут ничего не изменится.

Исчисление НДФЛ: момент определения дохода, полученного работником для начисления налога

Вообще дата получения дохода — это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения в базу по НДФЛ. Зависит эта дата от вида дохода. Например, для доходов в денежной форме — это день их выплаты, для зарплаты — последний день месяца, за который она начислена. Такие нормы установлены статьей 223 НК РФ. Подробную информацию о том, когда доход считается полученным, а также когда нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в 2016 году, смотрите в табл. 1.

Вид дохода	Когда доход считается полученным	Когда удержать НДФЛ	Когда перечислить налог в бюджет
Зарплата	Последний день месяца, за который начислен заработок (п. 2 ст. 223 НК РФ)	Исчисленную сумму налога следует удержать непосредственно из доходов при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ)	Не позднее следующего дня за днем выплаты дохода (подп. «г» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ)
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Отпускные и больничные	День выплаты средств или перечисления их на счет в банке (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)		Не позднее последнего числа месяца, в котором были произведены выплаты (подп. «г» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ)

Однако для некоторых видов доходов в НК РФ четко не определено, что надо считать датой их получения. В связи с этим законодатели уточнили эти даты. Как изменятся даты получения дохода в целях расчета НДФЛ с 2016 года, смотрите в табл. 2.

Например, доход в виде списанного долга физлица. На какую дату сейчас его определять работодателю, непонятно. Финансисты советуют ориентироваться в таком случае на день, начиная с которого взыскание сумм стало невозможным. Это может быть дата, когда истек срок исковой давности, то есть прошло три года с установленного момента платежа. Или когда руководитель принял решение о прощении долга и его списании (письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610). С 2016 года по всем списанным задолженностям физлиц доход будет считаться полученным в день списания безнадежного долга с баланса компании. В этот момент придется посчитать НДФЛ (подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ).

Вид дохода	Дата получения дохода в 2015 году
Списанный долг физлица	Что считать датой получения дохода, НК РФ не разъяснено. По мнению Минфина, это день, когда взыскание сумм стало невозможным. Например, когда истек срок давности или работодатель принял решение о прощении долга и его списании (письмо от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610)	День списания безнадежного долга с баланса организации (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ)
Матвыгода от экономии на процентах по займу	Законодательством такая дата не установлена. Специалисты финансового ведомства советуют определять доход на дату возврата средств — если выдан беспроцентный заем или на дату уплаты процентов — если заем процентный (письма Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531 и от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. При этом неважно, заплатил «физик» проценты или нет (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ)
Сверхнормативные суточные	Дата определения дохода НК РФ не установлена. По мнению Минфина и ФНС, это день утверждения авансового отчета работника (письма от 27.03.2015 № 03-04-07/17023 и от 07.04.2015 № БС-4-11/5737)	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировки (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ)
Зачет требований	Специальных правил определения даты получения дохода НК РФ не содержит. На практике доход признается в момент подписания заявления о взаимозачете	День зачета встречных однородных требований (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). То есть когда подписано соглашение о взаимозачете

Со следующего года материальную выгоду придется рассчитывать на последний день каждого месяца. Независимо от того, процентный заем или беспроцентный. Соответственно исчислять НДФЛ придется также ежемесячно — в последний день (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). Сейчас же на практике работодатели в целях исчисления НДФЛ ориентируются на дату возврата заемных средств (если заем беспроцентый) или на дату уплаты процентов (если заем процентный). То есть считают налог в тот момент, когда средства возвращаются нанимателю или когда уплачиваются проценты (письма Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531 и от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350).

С 2016 года датой фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных будет признаваться последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). Пока же, исходя из имеющихся разъяснений чиновников, определять доход следует на дату утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17023, от 29.12.2014 № 03-04-06/68074 и ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5737).

Обратите внимание! С 2016 года НДФЛ со сверхнормативных суточных придется исчислять в последний день месяца, когда был утвержден авансовый отчет

Порядок уплаты налога

Со следующего года вводится единая дата уплаты НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. То есть уже не будет иметь значения, как перечисляются деньги — на счет работника, из кассы или другим способом. Важен только сам факт выплаты вознаграждения. Сейчас же, напомню, НДФЛ перечисляется иначе. Так, если доход идет на карту работника, налог уплачивается сразу. Если вознаграждение выплачивается из наличной выручки, то на следующий день нужно перечислить НДФЛ. А если доход выдается из денег, снятых в банке, то НДФЛ уплачивается в этот же день.

Новшество позволит избежать ситуаций, когда, например, деньги со счета сняли на выплату заработка, НДФЛ уплатили сразу, а работник за деньгами не пришел. В таком случае налог считался перечисленным заранее и за это могли оштрафовать, свою правоту приходилось доказывать в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26-3190/2013 и Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13).

Для всех способов выплаты дохода будет установлен единый порядок уплаты НДФЛ за исключением отпускных и больничных. С них налог нужно будет платить не позднее последнего числа месяца, в котором были произведены такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ в новой редакции). Данное нововведение также удобно, поскольку позволит формировать платежки на уплату налога не по каждому работнику отдельно, а за всех сразу — в конце месяца.

Обратите внимание! С 2016 года с отпускных и больничных НДФЛ нужно будет платить не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты.

Ответственность за нарушения по НДФЛ

Если работодатель не удержит НДФЛ с дохода работника и не уплатит его в срок ему грозят штрафы. Размер санкций в таком случае составляет 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ). Кроме того, за неуплату налога в срок за каждый день просрочки налоговики могут начислить пени. Они считаются исходя из 1/300 ставки рефинансирования (ст. 75 НК РФ). Такие штрафы действуют сейчас, они будут применяться и в следующем году.

Зза непредставление справок 2-НДФЛ — 200 руб. за каждую неподанную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Обратите внимание! За непредставление в ИФНС справок 2-НДФЛ налоговики оштрафуют на 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

За непредставление расчета в срок налоговики со следующего года будут штрафовать на 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ, подп. «б» п. 7 ст. 1 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). Кроме того, в случае просрочки расчета в течение 10 дней налоговики смогут заблокировать счет фирмы или предпринимателя. Разморозят счета только после сдачи расчета.

Если расчет представить в срок, но с ошибками штраф 500 руб. за каждый ошибочный документ. Причем такой же штраф инспекторы назначат и за каждую справку 2-НДФЛ с искаженными данными. Избежать доначислений можно будет, только если сдать «уточненки» до того, пока инспекция не обнаружит ошибки (п. 8 ст. 1 и п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ).

В 2016 году изменились сроки уплаты НДФЛ с заработной платы, отпускных, больничных. Смотрите таблицу со сроками перечисления налога, чтобы избежать штрафов и пеней.

Общий срок уплаты НДФЛ в 2017 году - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключение - больничные (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускные (см. таблицу).

В случае нарушения сроков уплаты НДФЛ в 2017 году за каждый день просрочки налоговики могут начислить пени по НДФЛ. Часто инспекторы начисляют их незаконно. Виноваты ошибки в платежках и расчете 6-НДФЛ. Но можно избавиться от пеней по НДФЛ сразу после отчетности.

Сроки уплаты НДФЛ в 2016 году. Таблица

Доход, c которого надо платить НДФЛ в 2016 году	Дата получения дохода	Срок уплаты НДФЛ в 2016 году
Зарплата	Последний день месяца, за который начислен заработок	Не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода
Отпускные	День выплаты или перечисления на счет	Не позднее последнего числа месяца, в котором компания выплатила деньги
Больничные
Доход в натуральной форме	День передачи дохода	Не позднее даты, следующей дня за днем выплаты дохода
Дивиденды	Дата поступления денег на расчетный счет (в кассу)	В ООО — не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода В АО — не позднее месяца с более ранней даты (окончания налогового периода, выплаты денег)

Сроки перечисления НДФЛ надо записать в строке 120 расчета 6-НДФЛ.

Пример

С 18 по 24 января сотрудник был в ежегодном отпуске, получил отпускные 15 января. Отпускные равны 10 000 руб. Оклад работника - 40 000 руб. За январь сотрудник отработал 10 дней, за которое он также должен получить 30 000 руб. (45 000 руб. : 15 дн. × 10 дн.). Работник не получает вычеты.

15 января, на дату выплаты отпускных надо исчислить и удержать НДФЛ в сумме 1300 руб. (10 000 руб. × 13%). Срок уплаты НДФЛ с отпускных в 2016 году - не позднее 1 февраля (так как 31 января - воскресенье).

Исчисленный НДФЛ с зарплаты равен 3900 руб. (30 000 руб. × 13%). Исчислить налог надо 31 января. Удержать - при выплате зарплаты за январь, а перечислить - на следующий день. Если этот день выпадает на выходной, то срок переносится на ближайший рабочий день. Например, если компания выдает зарплату 5 февраля, то удержать налог надо 5 февраля, а срок уплаты НДФЛ - 8 февраля (так как 6 и 7 февраля - выходные).

Пример

Сотрудник ушел в отпуск 12 июня. Отпускные компания выплатила за три дня перед отпуском, 9 июня.

В 2016 году срок уплаты НДФЛ с отпускных - последний день месяца, в котором компания выдала отпускные. То есть если отпусные выплачены в июне, перечислить налог надо не позднее 30-го числа месяца.

При этом датой получения дохода работником является день выплаты отпускных, поэтому удержать налог надо именно в день выдачи отпускных.

На дату получения дохода налоговый агент обязан исчислить НДФЛ. Эта дата также необходима, чтобы заполнить строку 100 в расчете 6-НДФЛ.

Оформлять платежку на уплату НДФЛ можно сразу на всех работников в конце месяца.