Учет краткосрочных кредитов банка. Учет долгосрочных кредитов и займов. Операции по кредиту

Учет кредитов и займов должен вестись в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. приказом Минфина РФ № 60н от 02.08.2001.

Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отдельном субсчете «Долгосрочные кредиты банка». В разрезе данного субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов, кредитным договорам и банкам, у которых взят кредит.

Долгосрочные кредиты организация обычно получает для целей приобретения внеоборотных активов, т. е. имущества, отражаемого в первом разделе бухгалтерского баланса.

Получение долгосрочного кредита отражается в учете записью:

Д Т сч.51 «Расчетные счета»,

сч.52 «Валютные счета»

Если кредит был использован для приобретения внеоборотного актива, затраты по нему включаются в стоимость этого актива, т. е. капитализируются и в будущем погашаются путем начисления амортизации. Проценты по такому кредиту будут учитываться на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Начисление процентов по долгосрочному кредиту в учете отражается записью:

К Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость внеоборотного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, нематериального актива или имущественного комплекса. С этого дня проценты по кредитам учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов.

Начисление процентов по долгосрочным кредитам после ввода объекта в эксплуатацию отражается

К Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перечисление суммы в погашение кредита и процента по нему

Д Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредита и займам»

К Т сч.51 «Расчетные счета»,

сч.52 «Валютные счета».

Организация может выбрать другой вариант отражения процентов и зафиксировать его в учетной политике. В соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, проценты по кредитам могут не капитализироваться, а полностью включаться в прочие расходы, т. е. в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным кредитам следует относить суммы полученных кредитов не погашенных к 31 декабря и подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Срок погашения задолженности определяется на основании кредитного договора. Долгосрочные кредиты отражаются в пассиве баланса в IV разделе по строке «Долгосрочные кредиты».

Сумма долга по кредиту показывается в балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года.

Начисление процентов по полученным кредитам производится в соответствии с порядком, установленном в кредитном договоре.

Долгосрочную задолженность переводят в состав краткосрочной в момент, когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Положение о переводе долгосрочных кредитов в краткосрочные следует закрепить в учетной политике организации. Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность отражен в п.16 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Например , организация заключила 28.06.06 г. кредитный договор на сумму 600 000 руб. По условиям договора срок возврата кредита установлен 29.12.07 г. Кредит предназначен для финансирования строительства производственного помещения. Проценты по кредиту по ставке 17 % годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации 01.07.06 г. Производственное помещение принято на учет в качестве объекта основных средств 25.09.07 г. Таким образом, кредит получен на 1,5 года и считается долгосрочной задолженностью.

Операции в бухгалтерском учете:

1) Отражена сумма полученного кредита на основании кредитного договора и выписки банка из расчетного счета 01.07.06 г. 600 000 руб.

Д Т сч.51 «Расчетные счета»

К Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2) Проценты по полученному кредиту ежемесячно до момента оприходования производственного помещения (до сентября 2007 включаются в стоимость объекта 8 384 руб.

Д Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

3) С 01.10.07 г. сумма процентов ежемесячно до даты погашения кредита учитывается в составе прочих расходов 8 384 руб.

Д Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

4) Оплата процентов ежемесячно 8 384 руб.

К Т сч.51 «Расчетные счета».

5) В конце 2006 г. организация осуществит перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную 600 000 руб.

Д Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

6) В составе годовой бухгалтерской отчетности за 2003 г. эта сумма будет показана в V разделе баланса по строке «Краткосрочные кредиты банка».

7) возврат кредита в декабре 2007 г. 600 000 руб.

Д Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К Т сч.51 «Расчетные счета».

Все кредиты выдаются банками только на определенные цели на условиях возвратности на определенный срок, бывают банковскими и коммерческими. Банковский кредит – это денежная ссуда, которая предоставляется кредитным учреждением для производственных нужд организации, он может быть долгосрочным или краткосрочным.

Краткосрочный кредит – это кредит сроком не более одного года, это основной источник дополнительных средств для организации на временные нужды. Заемные краткосрочные деньги используются для временного пополнения основных и оборотных средств, под товарно-материальные ценности, на , а также для других нужд.

Учет краткосрочных кредитов на 66 счете

Для целей учета краткосрочных займов в бухгалтерии предназначен 66 счет бухгалтерского учета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – пассивный. Он существует для обобщения информации о движении и наличии краткосрочных займов и кредитов, которые получены организацией.

Кредит может быть получен как в отечественной, так и в иностранной валюте. В последнем случае происходит пересчет валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, пересчет производится на момент зачисления денежных средств на валютный счет. Особенности учета валюты можно прочитать .

Курсовые разницы учитываются в составе операционных расходов. Проценты, начисленный к уплате, согласно кредитному договору, учитываются также в составе операционных расходов. Кроме того, в процессе оформления займа, организация может нести ряд дополнительных расходов, таких как оплата консультационных, юридических услуг, услуги экспертизы, услуги связи и прочие. Эти расходы также учитываются на «Прочие доходы и расходы».

Проводки по учету краткосрочных кредитов и займов:

Учет кредитных сумм, взятых на срок менее одного года, ведется на счете 66.

Проводки по счету 66:

• Д50 (51,52, 55) К66 – получен краткосрочный кредит в банке наличными (на расчетный, валютный, специальный счета).
• Д91/2 К66 – начислен процент к уплате по кредитному договору.
• Д66 К50 (51, 52, 55) – погашен краткосрочный кредит.
• Д66 К91/1 – начислена положительная курсовая разница и процентам в иностранной валюте.
• Д91/2 К66 – начислена отрицательная курсовая разница и процентам в иностранной валюте.

Последние две проводки выполняются, если займ получены в иностранной валюте.

Долгосрочные кредиты (счет 67)

Долгосрочный кредит – это кредит сроком свыше 1 года, который предоставляет финансовое учреждение или банк организации.

Для юридических лиц долгосрочный кредит предоставляется на , инвестирование, реконструкцию или модернизацию технологический линий или же на увеличение производственных мощностей. Такие займы оформляются на 5-10 лет, если предприятие имеет весьма устойчивое финансовое положение и работает не менее полугода.

На рассмотрение заявок по долгосрочному кредиту уходит немного больше времени. В качестве залога могут потребовать не только недвижимость, но и поручителей. Проценты обычно ниже, чем по краткосрочным займам.

Проводки по учету долгосрочных кредитов и займов:

В бухгалтерском учете расчеты по долгосрочным кредитам ведутся на 67 счете бухгалтерского учета. Счет 67 также пассивный.

Проводки по 67 счету:

• Д50 (51,52,55) К67 – получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный, специальный счета).
• Д91/2 К67 – начислены проценты к уплате в соответствии с кредитным договором.
• Д67 К50 (51, 52, 55) – погашен долгосрочный кредит банка.
• Д67 К91/1 – начислена положительная курсовая разница по процентам в иностранной валюте.
• Д91/2 К67 – начислена отрицательная курсовая разница по процентам в иностранной валюте.

Последние две проводки относятся к долгосрочным займам в иностранной валюте.

Здесь стоит отметить, что организация вправе учитывать долгосрочные кредиты на счете 67 до полного его погашения. Помимо этого, организация также может перевести займ из разряда долгосрочных в краткосрочные в тот момент, когда до срока его погашения останется не больше одного года. Во втором случае следует выполнить дополнительную проводку Д67 К66, которая будет означать, что долгосрочный кредит переведен в краткосрочный.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательств по договору займа (оплата счета поставщика) должно быть показано в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета активов (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) к кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к прочим расходам и начисляются по дебету 91 субсчета «Прочие расходы». На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Таблица № 2

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов

Корреспонденция счетов		Первичный документ- основание
		Поступил долгосрочный кредит в рублях
08,11,1541,60,76		Получен заем в неденежной форме	Выписка банка
		Поступил долгосрочный кредит банка в иностранной валюте	Кредитный договор, выписка банка
		Начислены проценты по полученному долгосрочному кредиту(согласно п. 11 ПБУ 10/99проценты, уплачиваемые организацией за предоставления ей в пользование денежных средст, относятся к прочим расходам)	Бухгалтерская справка
			Выписка банка
		Начислены проценты по полученному займу	Выписка банка
		Погашены кредиты и займы в рублях	Кредитный договор, выписка банка
		Погашены кредиты и займы в иностранной валюте	Кредитный договор, выписка банка
		Погашены займы неденежными средствами	Кредитный договор
		Отражена разница между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно-материальных ценностей при погашении	Кредитный договор
		Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную	Бухгалтерская справка
		Отражена сумма выданного займа	Кредитный договор
		Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа	Кредитный договор
Корреспонденция счетов		Первичный документ- основание
		Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа	Кредитный договор
		Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика	Кредитный договор
		Зачтена задолженность по договору займа	Кредитный договор

Основные понятия, содержание и порядок ведения учета текущих и долгосрочных обязательств .

В бухгалтерском учете под долгосрочными обязательствами принимаются – долгосрочные кредиты и займы (срок погашения свыше 12 месяцев), отложенные налоговые обязательства, под краткосрочными обязательствами –краткосрочные кредиты и займы (срок погашения менее 12 месяцев), а также кредиторская задолженность.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширение и совершенствование производства и др.) и выдается на срок выше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные организации определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложение на кредитные ресурсы.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» На первом месте отражают займы, полученные в срок до одного года, а на втором – на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 91 «прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетовисточников выплат: по дебету счетов 10,11,15,08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества. После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счета 91. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от суммы займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету 91 кс кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

Кредиторской, называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начислений платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Заем представляет собой отношение, при которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Предметом займа могут также являться иностранная валюта и валютные ценности.

Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным займам предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитом и займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитом и займом». На их базе для учета полученных займов открываются субсчета:

66-2 «Расчеты по краткосрочным займом»

67-2 «Расчеты по долгосрочным займом».

По кредиту данных счетов отражается увеличение задолженности перед заимодавцем при поступлении от них денежных средств(ценностей). При этом составляются записи по кредиту субсчетов 66-2«Расчеты по краткосрочным займом», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с дебитом счетов:

10 «Материалы», 08 «Вложения во необоротные активы» и других-на сумму займа, полученного в виде материальных ценностей;

50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму займа, полученного от заимодавцев в кассу организации или на текущий (расчетный) счет;

52 «Валютные счета» - на сумму поступившей иностранной валюты по договорам займа на валютный счет организации.

Получение займов в отдельных случаях, установленных законодательством, осуществляется на основании разрешений Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций, связанных с движением капитала.

При получении займа в иностранной валюте производится периодическая переоценка кредиторской задолженности, связанная с изменением курса Национального банка Республики Беларусь. В бухгалтерском учете при этом составляются записи:

По дебиту субсчетов 66-2, 67-2 и по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму отрицательной курсовой разницы;

По дебиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчетов 66-2, 67-2 - на сумму положительной курсовой разницы.

Во многих случаях заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством.

Причитающиеся к уплате проценты по краткосрочным займом отражаются по кредиту субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займом», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с дебитом следующих счетов:

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во необоротные активы»-начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займом, полученным на осуществление капитальных вложений;

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» - начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займом, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

91 «Операционные доходы и расходы» - начисление процентов после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности, приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных займов, а также процентов по иным займом.

При оплате ранее начисленных процентов производится запись по дебиту субсчетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств.

Заемщик возвращает заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренных договорам займа. Сумма займа, как правило, считается возвращенной в момент передачи её заимодавцу или зачисление соответствующих денежных средств на его банковский счет. Подтверждающими документами при этом служат товарно-транспортная и товарные накладные, выписка с банковского счета и другие.

На сумму погашенного займа в учете производятся следующие записи:

по дебиту счетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств - при погашении займа, ранее полученного в официальной денежной единице Республики Беларусь или иностранной валюте;

по дебиту счетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других - при погашении задолженности по займу, ранее полученного в виде материальных ценностей.

При погашении товарных займов продукции собственного производства составляются следующие записи:

Дебит счета 90 «Реализация» - Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на себестоимость отпущенной продукции;

Дебит субсчетов 66-2, 67-2 - Кредит счета 90 «Реализация» по отпускным ценам;

Дебит счета 90 «Реализация» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС.

Для получения дополнительных средств на краткосрочные и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то в бухгалтерском учету организации-эмитента производятся следующие записи:

по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту субсчетов 66-2 или 67-2 - на номинальную стоимость реализованных облигаций;

по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму разницы (превышения) между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью.

Выше указанная разница в течении срока вращения облигаций равномерно списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы».

При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости в бухгалтерском учете организации-эмитента производится запись по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту субсчетов 66-2 или 67-2 - на стоимость облигаций по цене размещения.

Разница между номинальной стоимостью облигаций и их стоимостью по цене размещения доначисляется равномерно в течении срока вращения облигаций с отражением операции по кредиту субсчетов 66-2 или 67-2 и дебиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Выпуск облигаций юридическими лицами может производится только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантии, поручительство). Залогом могут выступать недвижимые имущества и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, депозитные сертификаты).

При возврате займа, привлеченного путем выпуска облигаций, в бухгалтерском учете организации составляется запись по дебиту субсчетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счетам 66-2 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займом» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займом формы № 26-АПК. Здесь приводится информация о заимодавце, показывается общая сумма займа по договору, указываются срок, на который получен заем, и процентная ставка. По каждому полученному займу находит отражение информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, суммы кредитовых оборотов (сумма полученных займов, начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по займам, процентов). Записи осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов. При получении товарных займов записи могут осуществляется на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листов-расшифровок.

В конце месяца в ведомости подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер формы № 4-АПК.

Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным займом ведется в журнале-ордере № 4-АПК, где для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным займом» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов кредитам и займом формы № 26-АПК. По каждому субсчету вводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца в журнале посчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу производится их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета:

50 «Касса» - с журналом- ордером формы № 1-АПК и так далее;

51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - с журналом- ордером формы № 2-АПК.

К 66 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным займом» могут открываться и другие субсчета, например, для учета операций связанных с получением и погашением налоговых кредитов.

При получении налогового кредита (например, по НДС) на его сумму в учете организации производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом».

Начисленные за пользование налоговым кредитом проценты отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом».

При погашении налогового кредита и процентов по нему дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».